Разработка урока: Налог на добавленную стоимость

П Л А Н У Р О К А

Дисциплина : «Налоги и налогообложение»

Группа 331

Тема: «Налог на добавленную стоимость(НДС). Субъекты налога. Объект налогообложения».

Цели:

Образовательная: Получение знаний по элементам налогообложения налога на добавленную стоимость.

Воспитательная: Дать понятия студентам о необходимости своевременной и в полном объеме оплате налоговых сборов; а также о правах организаций о возмещении НДС из бюджета.

Развивающая: Продемонстрировать студентам, как на практике происходит оформление в налоговой инспекции документов на возмещение уплаченного НДС.

Практическая: Научить студентов рассчитывать налог на добавленную стоимость, содержащийся в цене товаров, работ, услуг.

ХОД УРОКА

1. Организационная часть.

- проверка присутствующих;

- проверка подготовки студентов к уроку.

2. Повторение ранее пройденного материала с целью проверки

опорных знаний:

- проведение контрольных тестов по пройденной теме с помощью

раздаточных карточек:

Выберите правильный ответ:

1. Прямые налоги взимаются непосредственно с

а) доходов предприятий и физических лиц

б) цены на товары и услуги

в) зарплаты руководителя предприятия

г) таможенной стоимости товара

2. Камеральная налоговая проверка предприятия проводиться

а) по месту нахождения налогового органа, зарегистрировавшего данное предприятие

б) по месту нахождения проверяемого предприятия

в) предприятием самостоятельно по запросу ИМНС

г) по месту нахождения производства

3. Налоги, представляющие собой надбавку к цене товаров, работ услуг

а) федеральные

б) региональные

в) прямые

г) косвенные

4. Плательщиком косвенных налогов является

а) продавец

б) поставщик

в) покупатель

г) производитель

5. Функцией Минестерства по Налогам и сборам является

а) ведение учета налогоплательщиков

б) проверка достоверности предоставляемых деклараций по налогам и сборам

в) составление прогноза о будущих поступлениях налогов и сборов

г) проведение бесплатных консультаций с налогоплательщиками

6. Выездная налоговая проверка охватывает деятельность налогоплательщика за

а) 3 месяца

б) 3 года

в) 4 года

г) 5 лет

7. МНС России подчиняется

а) Правительству РФ

б) Государственной Думе и Правительству РФ

в) Президенту и Государственной Думе РФ

г) Президенту и Правительству РФ

8. К прямым налогам не относится

а) налог на доходы физических лиц

б) налог на имущество предприятия

в) налог на добавленную стоимость

г) налог на прибыль предприятия

9. Теоретическую зависимость эффективности снижения налоговых ставок

обосновал

а) Д. Сорос

б) А. Маслоу

в) П. Лаффер

г) Ф. Котлер

10. Налогоплательщик имеет право обжаловать в суде полученный акт проверки в течении

а) 2-х недель

б) 2-х месяцев

в) 2-х лет

г) 3-х лет

11. Формы расчетов по налогам и налоговые декларации разрабатывает

а) Правительство РФ

б) Государственная Дума РФ

в) ИМНС РФ

г) МНС РФ

12. Камеральная налоговая проверка проводиться при

а) смене руководства предприятия

б) уплате налогов и сборов

в) предоставлении налоговой декларации в ИМНС

г) поступлении денег на счет налогоплательщика

13. эмиссия денег стимулирует

а) инфляцию

б) депрессию

в) кризис

г) экономику

14. Законодательным Регулятором налогообложения в РФ является

а) Конституция Российской Федерации

б) Трудовой Кодекс РФ

в) Налоговый Кодекс РФ

г) Гражданский Кодекс РФ

15. Разумное снижение налогых ставок обеспечивает рост

а) инфляции

б) инвестиций

в) депрессии

г) цен на товары

- самостоятельная проверка студентами выполненных тестов

(студенты меняются выполненными работами) с использованием

мультимедийной презентации;

Верные ответы: 1-а, 2-а, 3-г, 4-в, 5-в, 6-б, 7-г, 8-в, 9-в, 10-а,

11-г, 12-в, 13-а, 14-в, 15-б

- подведение итогов по выполнению тестов.

Критерии оценки: 0-2 неверных ответа - «5»

3-4 неверных ответа - «4»

5-6 неверных ответа - «3»

6-7 неверных ответа - «2»

3. Изучение нового материала.

- формулировка темы, план и цель урока (используется презентация)

План:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Элементы налогообложения по НДС:

- налогоплательщики.

- объект налогообложения.

- налоговая база.

- налоговый период.

- порядок исчисления налога.

- методы определения даты реализации, налоговые вычеты.

- порядок и сроки уплаты налога.

3. Уровни налогового учета по НДС

1.Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавлен­ная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материаль­ных затрат, относимых на расходы.

НДС относится к федеральным налогам, которые устанавли­ваются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Рос­сии. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (ра­бот, услуг).

Основная функция НДС - фискальная. Согласно Федераль­ному закону от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» НДС является одним из основных источ­ников доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от НДС составляют более 36 % всех доходов федерального бюд­жета РФ.

НДС введен на территории России с 1 января 1992 г. Зако­ном РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. НДС регламенти­руется следующими нормативными правовыми актами:

1. главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;

2. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» - далее Постановление № 914;

2. Элементы налогообложения по НДС. Налогоплательщики. Согласно ст. 143 НК РФ налогоплатель­щиками НДС признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на до­бавленную стоимость в связи с перемещением товаров через та­моженную границу Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога:

1. организации, перешедшие на упрощенную систему нало­гообложения, учета и отчетности;

2. организации и индивидуальные предприниматели, переве­денные на уплату единого налога на вмененный доход для опре­деленных видов деятельности.

На основании п. 1 ст. 145 НК РФ налогоплательщики могут получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшест­вующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

Объект налогообложения. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объ­ектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Россий­ской Федерации.

2. передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, рас­ходы на которые не принимаются к вычету

3. выполнение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации.

Налоговая база. Налоговая база по НДС определяется по ка­ждому перечисленному объекту налогообложения отдельно.Отметим некото­рые из них:

Во-первых, при применении налогоплательщиками при реа­лизации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок нало­говая база определяется отдельно по каждому виду товаров (ра­бот, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Во-вторых, при определении налоговой базы выручка от реа­лизации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех до­ходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате ука­занных товаров, включая оплату ценными бумагами, авансы полученные и прочие поступления.

В-третьих, при определении налоговой базы выручка (рас­ходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывает­ся в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Налоговый период. На основании п. 1 ст. 163 НК РФ налого­вый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Однако для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., налоговый пери­од согласно п. 2 ст. 163 устанавливается как квартал.

Налогоплательщики обязаны предста­вить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом).

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения раз­работаны и утверждены приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н

По НДС не предусмотрено единой налого­вой ставки, т. е. согласно ст. 164 НК РФ действует система нало­говых ставок: 0%, 10%, 18%.

Порядок исчисления налога. В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (при наличии операций, облагаемых по различным ставкам) - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм нало­гов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым став­кам исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Важной практической особенностью является тот факт, что согласно п. 7 ст. 166 НК РФ при отсутствии у налогоплательщи­ка бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения на­логовые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежа­щие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому в случае возникновения проблем лучше признать неправильность ис­числения НДС, но стараться сделать все возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогово­го учета по НДС.

Методы определения даты реализации, налоговые вычеты. Для отнесения той или иной операции, подлежащей обложе­нию НДС, к конкретному налоговому периоду необходимо оп­ределить дату реализации товаров (работ, услуг) по этой опера­ции. Статьей 167 НК РФ предусмотрены два метода определения даты реализации товаров: по мере отгрузки и по мере поступления денежных средств.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплатель­щику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объ­ектом налогообложения НДС, то разница между суммой налого­вого вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению на­логоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налого­обложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) ис­ходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый пе­риод не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налого­вых органах.

Уровни налогового учета по НДС. Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

• первичных учетных документов;

• аналитических регистров налогового учета (книги покупок и книги продаж);

• налоговой декларации (расчета налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Первый уровень налогового учета по НДС. Пер­вичным учетным документом для целей налогового учета по НДС служит счет-фактура, так как именно этот документ явля­ется основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вы­чету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Форма счета-фактуры установлена Постановлением № 914. В сче­те-фактуре должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2. наименование, адрес и идентификационные номера на­логоплательщика и покупателя;

3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5. наименование поставляемых товаров (работ, оказанных услуг) и единица измере­ния

6. количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг)

7. цена за единицу измерения без учета налога,

8. стоимость товаров (работ, услуг) за все количество по­ставляемых по счету-фактуре товаров

9. сумма акциза по подакцизным товарам;

10. налоговая ставка;

11. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, исходя из применяемых налоговых ставок;

12. стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров с учетом суммы налога;

13. страна происхождения товара;

14. номер грузовой таможенной декларации.

Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке подписы­вается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соот­ветствии с приказом по организации, заверяется печатью организации.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками толь­ко по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии с НК РФ. Счета-фак­туры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Таким образом, НДС исчисляется на основе данных первич­ных учетных документов, составляющих первый уровень систе­мы налогового учета. На этом уровне происходит первоначаль­ное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика в первичных учет­ных документах (счета-фактуры, ГТД и пр.).

Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, по­скольку предполагает двойной учет первичных документов нало­гового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

• журналы полученных счетов-фактур;

• журналы выданных счетов-фактур;

• книги покупок;

• книги продаж.

В книге покупок или книге продаж происходит регистрация не только счета-фактуры как документа налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. При этом суммы НДС группируются в зависимости от ставок, по которым облагаются операции, отраженные в регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога). Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж - это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок - сумма нало­говых вычетов (сумма НДС к зачету).

Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне на­логового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обоб­щается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Отметим, действующее налоговое законодательство обязыва­ет составлять две налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по ставке О %.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфи­на РФ от 7 ноября 2006 г. № 163н «Об утверждении формы на­логовой декларации по налогу на добавленную стоимость и по­рядка ее заполнения». Эта форма налоговой декларации пред­ставляют собой расчет налоговой базы по НДС.

4. Закрепление темы: предварительно, по желанию, нескольким студентам было предложено изучить элементы налогообложения по НДС в Великобритании, Германии, Франции, США - студенты представляют свои презентации, идет обсуждение их особенностей, выступающие студенты отвечают на вопросы остальных ребят.

5. Тренировка: расчет НДС по предложенной задаче:

ОАО «Техцентр» приобрело в 2006г. микроавтобус за 300 000 руб. ( в т.ч. НДС -

50 000 руб.). В процессе эксплуатации была произведена переоценка, после которой восстановительная стоимость микроавтобуса составила 400 000 руб. В декабре 2012г. организация продала микроавтобус за 240 000 руб., при этом сумма начисленной амортизации составила 210 000 руб.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет после продажи микроавтобуса.

1. Определяем остаточную стоимость микроавтобуса:

400 000 - 210 000 = 190 000 руб.

2. Налоговая база по сделке продажи (НДС берется от цены сделки - реальная остаточная цена):

240 000 - 190 000 = 50 000 руб.

3. Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет:

50 000 * 18

НДС = 118 = 7 625 руб. - 1 вариант

50 000 * 15,25

НДС = 100 = 7 625 руб. - 2 вариант , где

18 %

Расчетные ставки 100+18 * 100 = 15,25 %

10 %

Расчетные ставки 100+10 * 100 = 9,09 %

6.Контроль полученных знаний, фронтальный опрос.

Контрольные вопросы:

1. Что такое НДС, к каким налогам он относится, кто являются его плательщиками?

2. Порядок бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость.

3. Методы определения даты реализации товаров (работ, услуг) с целью расчета облагаемой базы по НДС.

4. Регистры синтетического учета для определения налогооблагаемой базы по НДС.

5. Какими законодательными актами регламентируется НДС?

- подведение итогов урока;

- выставление оценок за работу на уроке.

6. Домашнее задание:

Заполнить книгу покупок и книгу продаж по полученному и уплаченному НДС.

7. Оснащение урока:

- раздаточный материал - карточки с тестами для каждого студента, две презентации, выполненных с использованием программы Power Point,,

Преподаватель __________________________И.Н.Макушина