- Преподавателю
- Другое
- РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ МДК 04. 02 Основы анализа бухгалтерской отчетности Для студентов, обучающихся по специальностям: 38. 02. 01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ МДК 04. 02 Основы анализа бухгалтерской отчетности Для студентов, обучающихся по специальностям: 38. 02. 01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Раздел | Другое |
Класс | - |
Тип | Другие методич. материалы |
Автор | Леонова И.В. |
Дата | 23.08.2015 |
Формат | docx |
Изображения | Есть |
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Магнитогорский государственный технический университет
им. Г. И. Носова»
Многопрофильный колледж
РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ
МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности
Для студентов, обучающихся по специальностям:
38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Магнитогорск, 2015
СОГЛВСОВАНО
Предметно-цикловой комиссией «Экономика, бухгалтерский учет и земельно-имущественные отношения»
Председатель ________________ /Н.Н. Колесникова
Протокол № _____ от ____ _______20___г.
Разработчики:
преподаватель МпК ФГБОУ ВПО «МГТУ» _____________/И.В. Леонова
преподаватель МпК ФГБОУ ВПО «МГТУ» _____________/Ю.Н. Заиченко
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Рабочая тетрадь по МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности предназначена для обучающихся по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям).
В результате освоения МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности обучающийся иметь практический опыт:
- анализа информации о финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности;
должен уметь:
- устанавливать идентичность показателей бухгалтерских отчетов;
должен знать:
- методы финансового анализа;
- виды и приемы финансового анализа;
- процедуры анализа бухгалтерского баланса:
- порядок общей оценки структуры имущества организации и его источников по показателям баланса;
- порядок определения результатов общей оценки структуры активов и их источников по показателям баланса;
- процедуры анализа ликвидности бухгалтерского баланса;
-порядок расчета финансовых коэффициентов для оценки платежеспособности;
- состав критериев оценки несостоятельности (банкротства) организации;
- процедуры анализа показателей финансовой устойчивости;
- процедуры анализа отчета о прибыли и убытках;
- принципы и методы общей оценки деловой активности организации,
- технологию расчета и анализа финансового цикла;
- процедуры анализа уровня и динамики финансовых результатов по показателям отчетности;
- процедуры анализа влияния факторов на прибыль.
Содержание МДК 04.02 ориентировано на овладение профессиональными компетенциями:
ПК4.4 Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности.
В процессе освоения МДК 04.02 у студентов должны формироваться общие компетенции:
ОК 1. Понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес.
ОК 2. Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество.
ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность.
ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.
ОК 5. Владеть информационной культурой, анализировать и оценивать информацию с использованием информационно-коммуникационных технологий.
ОК 6. Работать в коллективе и команде, эффективно общаться с коллегами, руководством, потребителями.
ОК 7. Брать на себя ответственность за работу членов команды (подчиненных), результат выполнения заданий.
ОК 8. Самостоятельно определять задачи профессионального и личностного развития, заниматься самообразованием, осознанно планировать повышение квалификации.
ОК 9. Ориентироваться в условиях частой смены технологий в профессиональной деятельности.
Тема 1 Теория экономического анализа. Методы и приемы экономического анализа
Входной тест
Выберите правильный ответ.
-
Величина, показывающая, во сколько раз уровень рассматриваемого периода превышает уровень базисного периода, называется:
а) абсолютный прирост;
б) коэффициент роста;
в) темп прироста.
2.Выберите функции системы управления:
а) учет; г) анализ;
б) систематизация; д) принятие управленческого решения.
в) планирование;
3.Выберите верное утверждение:
а) главная задача анализа - обеспечение закономерности развития экономики предприятия;
б) экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством;
в) экономический анализ осуществляет предварительный контроль за своевременным, правильным применением документов и законностью совершаемых операций.
4. Установите соответствие:
1) текущий анализ;
2) финансово-экономический анализ;
3) технико-экономический анализ.
а) состоит в изучении системы обобщающих стоимостных показателей и финансовых результатов деятельности предприятия;
б) задача анализа: объективная оценка результатов деятельности, выявление неиспользованных резервов. Результаты анализа учитываются лишь в будущей работе;
в) данный анализ позволяет оценить результаты производственно-хозяйственной деятельности с технико-экономической позиции.
Метод анализа - общий подход к изучению его предмета, способ измерения и обобщения влияния отдельных факторов на выполнение производственного задания и на динамику производственного развития.
Приемы анализа
-
Группировки - связан с группировкой исходных показателей по различным признакам в зависимости от целей анализа (состав работников по уровню квалификации - разряды, качественный состав трудовых ресурсов - возраст, численность на начало года, приняты на работу, численность на конец, среднесписочная численность, отработано одним рабочим за год, фонд рабочего времени и т.д.)
-
Сравнения - требует сопоставимости и установления базы. В качестве базы могут быть:
а) план;
б) предшествующий период;
в) норматив;
г) средняя величина;
д) передовой опыт.
-
Детализации и обобщения - заключается в разложении обобщающего показателя на частные, которые детализируются по подразделениям, выясняются причины отклонений частных показателей, выводы обобщаются.
-
Элиминирование - выявление и измерение влияния отдельных факторов на результаты их взаимодействия, основанное на методе абстракции, позволяющем устранить влияние других факторов, чтобы каждый из факторов изучить в отрыве от других.
-
Метод цепных подстановок.
-
Способ разниц.
-
Способ долевого участия - пропорциональное деление отклонения обобщающего показателя между факторами, его обусловившими.
-
Индексный метод. Основан на применении индексов - относительных величин, характеризующих изменение экономических показателей во времени, либо в сравнении с планом.
-
Как правило, в расчете участвуют агрегатные индексы:
-
Интегральный метод.
Формулы, необходимые для анализа приемом элиминирования приведены в таблице1.
Таблица 1 - Алгоритм (схема) расчета экономического анализа приемом элиминирования
Метод цепных подстановок
Метод абсолютных разниц
Интегральный метод
1
1
1
2
2
2
3
3
3
=
БАЛАНС
Где
-
Балансовый метод. При этом методе связь между отдельными показателями выражается в форме равенства итогов, полученных в результате различных их сопоставлений (насколько правильно определили влияние всех факторов, т.е. сумма влияния факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя (.)
-
Статистические методы.
-
Выборочный метод - применяется, когда сплошное наблюдение либо слишком дорогое или трудоемкое.
-
Графические методы - облегчают проведение анализа и способствуют его оперативности и наглядности.
-
Корреляционный метод применяется тогда, когда между отдельными признаками связь носит вероятностный характер.
-
Анализ рядов динамики. Рядом динамики называют ряд относительных чисел, характеризующих состояние экономического явления во времени. При этом применяются следующие показатели:
-
-
абсолютный прирост;
-
средний абсолютный прирост;
-
темп роста;
-
средний темп роста;
-
темп прироста;
-
средний темп прироста;
-
абсолютное значение 1% прироста.
-
Эвристические методы. Так называемые интуитивные методы, которые основаны на профессиональном опыте и интуиции специалистов при решении задач прогнозного характера.
-
Для закрепления теоретического материала решите следующие задачи.
Задача 1
Применив прием сравнения, проанализируйте выполнение плана и динамику производительности труда на предприятии №1. Укажите, есть ли на анализируемом предприятии неиспользованные резервы роста производительности труда по сравнению с предприятием №2 (последнее изготавливает продукцию в одинаковых с анализируемым предприятием производственных условиях). Исходные данные представлены в таблице1.
Таблица 1 -Среднегодовая выработка одного работающего, руб.
-
Варианты
Предприятие №1
Предприятие №2
Предыдущий период
Отчетный период
Отчетный период
план
факт
0
2000
2200
2400
2550
1
2600
2800
2750
2900
2
3000
3100
3200
3100
3
3100
3250
3200
3300
4
3200
3300
3350
3250
5
3300
3350
3400
3450
6
3400
3450
3500
3600
7
3500
3600
3550
3500
8
3600
3650
3700
3650
9
3800
3900
3850
3900
Алгоритм решения задачи (рассмотрим на примере варианта 0).
1. Сравнивается факт с планом (абсолютное отклонение):
2400-2200=200 руб. - на данную сумму перевыполнен план по выработке.
2. Сравнивается факт отчетного периода с предыдущим (абсолютное отклонение):
2400-2000=400 руб. - выработка в отчетном периоде возросла по сравнению с предыдущим периодом.
3. Определяется темп роста выработки:
- выработка в отчетном периоде возросла по сравнению с предыдущим периодом в 1,2 раза или на 20%.1.2*100 = 120%
-
Сравнивается фактическая выработка на предприятии №1 с выработкой на предприятии №2:
2400-2550=-150 руб. - на предприятии №2 выработка на одного работающего выше. Так как эти предприятия изготавливают продукцию в одинаковых производственных условиях, на предприятии №2 есть резерв роста производительности труда.
Задача 2.Дать принципиальную схему приема цепных подстановок. Определить количественное влияние факторов на результативный показатель, используя данные таблицы 2.
Таблица 2 - Данные для расчета влияния отдельных факторов на
результативный показатель
Вариант
Число отработанных чел/ч (ч)
Выработка продукции за 1 чел/ч, руб. (в)
Объем продукции, руб. (0)
По плану
Фактически
По плану
Фактически
По плану
Фактически
А
1
2
3
4
5
6
0
3000
2800
4,0
4,6
12000
12880
1
2000
2100
6,0
6,1
12000
12810
2
2200
2300
5,6
5,7
12320
13110
3
2400
2300
5,2
5,4
12480
12420
4
2600
2700
5,0
5,2
13000
14040
5
2800
2900
4,5
4,4
12600
12760
6
3000
2900
4,2
4,4
12600
12760
7
3160
3000
4,0
4,2
12640
12600
8
3200
3100
4,0
4,1
12800
12710
Алгоритм решения задачи
-
Вывод формулы обобщающего показателя:
О=ЧВ
-
Первый расчет - все показатели плановые:
30004,0=12000 руб.
-
Выполняем первую подстановку:
28004,0=11200 руб.
-
Определяем влияние произведенной замены (изменения числа отработанных чел./час.) на обобщающий показатель:
11200-12000 = -800 руб.
Уменьшение числа отработанных чел./час. снизило объем продукции на 800 рублей.
-
Выполняем вторую подстановку:
28004,6=12880 руб.
-
Определяем влияние роста выработки на обобщающий показатель:
12880 -11200 =1680 руб.
Рост выработки увеличил объем продукции на 1680 рублей
-
Проверим баланс результатов:
880= -800+1680 - баланс сошелся.
Задание 3
Определить способом абсолютных разностей влияние на объем товарной продукции изменения среднегодовой стоимости основных фондов и фондоотдачи, используя данные таблицы 3.
Таблица 3 - Исходные данные для анализа влияния отдельных факторов на объем товарной продукции
Вариант
Объем продукции, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
Фондоотдача, ) руб./руб.
план
факт
план
факт
план
факт
А
1
2
3
4
5
6
0
10820
10850
20630
21060
1
10800
10820
20570
20900
2
10810
10800
20480
20800
3
10830
10850
20600
20780
4
10500
10550
20500
20900
5
10560
10430
20400
20980
6
10400
10460
20700
2100
7
10450
10490
20720
20990
8
10300
10290
20800
21300
9
10200
10290
20900
21100
10
11800
11810
21480
21800
11
10920
10950
20730
21160
12
11400
11460
21700
21100
)Примечание. Значение фондоотдачи рассчитать с четырьмя знаками после запятой.
Алгоритм решения задачи 3
-
Рассчитать недостающие показатели и изменение показателей. Данные свести в таблицу 1.
Таблица 1 - Необходимые показатели для расчета влияния факторов
Показатели
План
Факт
Изменение
1. Объем продукции,
тыс. руб. (О)
10820
10850
+30
2. Среднегодовая стоимость промышленно-производственных фондов, тыс. руб. (С)
20630
21060
+430
3. Фондоотдача ()
0,5245
0,5152
-0,0093
-
Вывести формулу зависимости между показателями:
О=СФо
-
Рассмотрим влияние изменения среднегодовой стоимости основных фондов на объем продукции:
тыс. руб.
Увеличение стоимости основных фондов увеличило объем продукции на 225,5 тысяч рублей.
-
Рассмотрим влияние на объем продукции изменения фондоотдачи:
тыс. руб.
Уменьшение фондоотдачи уменьшило объем продукции на 195,9 тысяч рублей
-
Проверяем баланс результатов:
+30=225,5-195,9
+30=29,6 -
Незначительное отклонение объясняется приближенностью расчета.
Тест для самоконтроля
-
Выберите из перечисленных приемов анализа те, которые относятся к приему элиминирования:
а) метод цепных подставок;
б) статистический метод;
в) индексный метод;
г) метод группировки.
2. Элиминирование - это …
а) замена базисной величины частного показателя фактической величиной;
б) выявление и измерение влияния отдельных факторов на результаты их взаимодействия;
в) пропорциональное деление отклонения обобщающего показателя между факторами, его обусловившими.
3. Выберите, какие из перечисленных характеристик относятся к интегральному методу:
а) важно правильно выбрать очередность частных факторов;
б) позволяет установить причины, вызывающие изменения обобщающего показателя деятельности предприятия;
в) не важен порядок написания частных показателей в формуле обобщающего показателя.
4. Закончите формулу интегрального метода:
5. Укажите очередность частных факторов при использовании метода цепных подставок.
6. Установите соответствие:
Показатели
Определение показателя
а) количества;
б) качества;
в) структуры.
1) доля активной части в общей стоимости основных фондов;
2) выработка продукции за один станкочас;
3) количество отработанных станкочасов.
7. Выведите формулу зависимости между показателями для анализа методом цепных подставок по следующим исходным данным:
-
количество сырья, кг - Q;
-
себестоимость 1 кг, руб. - с/с;
-
общая стоимость затрат, руб. - 3.
Тема 2 Анализ использования ресурсов организации
2.1. Анализ основных фондов.
Объекты основных средств составляют основу любого производства. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят результаты деятельности хозяйственного субъекта.
Задачи анализа основных фондов:
-
установление обеспеченности основными фондами;
-
изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;
-
определение степени использования основных средств и факторов, повлиявших на них;
-
определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы;
-
выявление резервов роста фондоотдачи, улучшения использования основных фондов.
Источники информации для анализа: форма № 1-П «Отчет по продукции», форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и нематериальных активов», форма № 7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования»; инвентарные к бухгалтерскому балансу и другие.
При проведении анализа обеспеченности основными фондами необходимо изучить: их наличие, состав, динамику, структуру, качественное состояние.
Таблица 1 -Анализ обеспеченности основными фондами
Группа
основных фондов
Наличие на начало года
Поступило
тыс. руб.
Выбыло
тыс. руб.
Наличие на конец
периода
Превышение поступления над выбывшими
тыс.руб.
%
тыс. руб.
%
1. Промышленно-производственные фонды (ППОФ)
4690
890
306
в т. ч. активная часть
3430
807
123
2. Непроизводственные основные фонды
370
38
44
Всего
Вывод к таблице 1с обязательным заполнением пропущенных элементов.
Наибольший удельный вес приходится на активную часть промышленно-производственных фондов (________% от общей стоимости основных фондов; __________% от стоимости промышленно-производственных фондов).
В структуре непроизводственные фонды занимают всего______%, что является оптимальным значением для данного предприятия.
Динамика движения непроизводственных фондов изменяется незначительно. Это обусловлено их значением в функционировании предприятия (не приносят прибыль и функционируют либо бесплатно, либо на уровне безубыточности).
Превышение поступления над выбытием на ____ тысяч рублей для промышленно-производственных фондов и на ____ тысяч рублей их активной части является положительной тенденцией в динамике движения основных фондов.
Анализ качественного (технического) состояния основных (ОФ) фондов начинают с определения уровня их физического износа, который определяют через:
-
Коэффициент износа (Ки):
-
Коэффициент годности (Кг):
или Кг=1-Кизн.
-
Коэффициент обновления:
-
Коэффициент выбытия:
Квыб=стоимость выбывших ОФ
Таблица 2 - Анализ степени обновления, выбытия, прироста и изношенности ОФ
Показатели
На начало
года
На конец года
Изменения
1. Первоначальная стоимость ОФ, тыс.руб.
10940
11348
2. Ввод в действие ОФ, тыс.руб.
276
3.Выбыло в отчетном году ОФ, тыс. руб.
186
4. Амортизация, тыс. руб.
2066
2398
5. Коэффициент выбытия ОФ
6. Коэффициент обновления
7. Коэффициент износа
8. Коэффициент компенсации выбытия ОФ (6/5)
Вывод к таблице 2 с обязательным заполнением пропущенных элементов
Стоимость основных фондов увеличилась на конец периода на _____ тыс. руб. (на ___ %). Это обусловлено введением в действие основных фондов. Увеличение стоимости основных фондов привело к росту начисленной суммы амортизации на _______ рублей. Данные таблицы 2 показывают, что за отчетный период техническое состояние средств несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.
Использование основных фондов в производстве характеризуется показателями фондоотдачи и фондоемкости.
Фондоотдача определяется по объему выпуска (или реализации) продукции на 1 рубль среднегодовой стоимости основных фондов.
Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче.
На уровень и динамику фондоотдачи оказывают влияние многообразные факторы:
-
изменение структуры основных фондов;
-
коэффициент сменности работы оборудования;
-
выработка продукции за один станко-час работы оборудования;
-
продолжительность станко-смены и т.д.
Таблица 3 - Расчет влияния факторов на фондоотдачу
Показатели
Обозначение
План
Факт
Отклонение
1.Объем выпуска продукции, тыс. руб.
ВП
124000
138000
2.Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:
- основных производственных фондов
ОПФ
35270
35965
- активной части
ОПФа
27680
28400
3. Удельный вес активной части
УДа
4. Фондоотдача:
-основных производственных фондов
-
активной части
5.Количество дней, отработанных единицей оборудования
Д
250
245
6.Коэффициент сменности
Ксм
2
1,92
7.Продолжительность смены
П
7,5
7,3
8.Среднечасовая выработка
ВП/Д/П
СВ
Используя двухфакторную модель фондоотдачи, способом абсолютны разниц, проанализируйте влияние факторов на фондоотдачу.
Вывод к таблице 3 с обязательным заполнением пропущенных элементов:
За счет изменения доли активной части основных фондов на _____тыс. руб., фондоотдача изменилась на ______ руб.
За счет изменения фондоотдачи активной части основных фондов на ______ руб., фондоотдача изменилась на ______ рублей.
Изучение показателей эффективности использования основных фондов позволяет перейти к детальному анализу использования оборудования. Все оборудование подразделяется на наличное, установочное, действующие, находящееся в ремонте и резервное.
Для оценки использования оборудования применяются коэффициенты:
-
Коэффициент использования наличного оборудования (по действующему):
-
Коэффициент использования установочного оборудования:
Повышение эффективности использования действующего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности).
Показатели, характеризующие экстенсивность использования оборудования:
-
Коэффициент сменности:
-
Количество единиц оборудования;
-
Отработанное время (станко-часы).
Показатели интенсивности использования оборудования является коэффициент интенсивности нагрузки:
Анализ состава и использования основных фондов позволяет оценить эффективность применение активной и пассивной частей основных фондов и рассчитать резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи.
Резервами увеличения выпуска продукции и фондоотдачи могут быть:
-
сокращение количества неустановленного оборудования;
-
замена и модернизация оборудования;
-
повышение и коэффициент сменности;
-
увеличение доли активной части и другие.
Тест для самоконтроля
1.Износ основных фондов возмещается путём:
-
выделения денег на покупку из прибыли;
-
дотаций от государства;
-
включения стоимости основных фондов в затраты на производство продукции на протяжении нормативного срока службы основных фондов;
-
ремонта и следующей перепродажи.
2.Коэффициент экстенсивности отражает уровень использования оборудования по:
-
мощности;
-
времени;
-
производительности;
-
по мощности и по времени.
3.Фондовооруженность - это показатель, характеризующий
-
размер стоимости основных фондов, приходящихся на каждый рубль выпускаемой продукции;
-
размер выпуска продукции, приходящийся на 1руб. стоимости основных фондов;
-
размер основных фондов, приходящихся на каждого работника предприятия;
-
размер активной части (машин и оборудования) производственных основных фондов, приходящихся на каждого рабочего предприятия;
4.Годовой объем произведенной продукции 100 млн. руб., среднегодовая стоимость ОПФ на предприятии 30 млн. руб. Чему будет равна фондоотдача?
-
0,3руб;
-
30коп;
-
0,3%;
-
0,3руб\руб.
5.Численность работников предприятия 100 чел, среднегодовая стоимость ОПФ 500 тыс. руб. Какова будет фондовооруженность предприятия?
-
0,2 тыс. руб./чел;
-
50%
-
5 тыс. руб./чел;
-
0,2 руб.
6.Отношение общего количества отработанных оборудованием в течении дня станко-смен к количеству станков, работавших в наибольшую смену называется:
-
коэффициентом отдачи;
-
коэффициентом сменности;
-
коэффициентом ввода;
-
коэффициентом выбытия.
2.2.Анализ использования трудовых ресурсов
-
Изучение и оценка обеспеченности предприятия и его подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям.
-
Определение и изучение показателей текучести кадров.
-
Выявление резервов трудовых ресурсов, их эффективного использования.
Источники информации для анализа трудовых ресурсов: план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф. №1-Т «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров.
Комплексный анализ использования трудовых ресурсов предполагает рассмотрение следующих показателей:
-
обеспеченность трудовыми ресурсами;
-
движение рабочей силы;
-
социальная защищенность работников;
-
использование фонда рабочего времени;
-
производительность труда;
-
рентабельность персонала;
-
трудоемкость продукции;
-
динамика заработной платы;
-
эффективность использования фонда заработной платы.
2. Оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
Обеспеченность организации трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям в отчетном году с фактическим количеством работников в предыдущем году.
Таблица 4 - Обеспеченность и изменение структуры трудовых ресурсов
Категории персонала
План
Факт
Отклонения
Кол-во человек
УД,%
Кол-во человек
УД, %
Кол-во человек
УД, %
Производственный персонал
572
645
в том числе:
рабочие
497
567
РСиС
75
78
Из них:
руководители
25
25
специалисты
36
39
служащие
14
14
Вывод к таблице 4 с обязательным заполнением пропущенных элементов
Из приведенных данных таблицы 1 видно, что численность производственного персонала увеличилась на ____человека. Это положительная динамика наблюдается за счет роста количества рабочих на ______ человек, что составляет ____%. При этом количество руководителей и служащих остается на прежнем уровне ____ и ___ человек соответственно. На ____ человека увеличилось количество специалистов. Наибольший удельный вес (___% в плановом периоде и ___% - в отчетном периоде) приходится на рабочих, что является оптимальным соотношением с численностью РСиС. Экономии численности работников не произошло ни по одному показателю.
Качественный состав работников зависит от квалификационного уровня работников (средний тарифный коэффициент) и движения персонала. Для характеристики движения трудовых ресурсов применяются показатели:
-
Коэффициент оборота по приему (Кпр):
.
-
Коэффициент оборота по выбытию (Кв):
.
-
Коэффициент текучести кадров (Кт.к.)
.
-
Коэффициент постоянства состава персонала (Кп.с.):
Показателями использования трудовых ресурсов выступают: фонд рабочего времени и производительность труда.
Фонд рабочего времени зависит от среднесписочной численности рабочих (СРЧ), количества отработанных дней одним рабочим за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):
ФРВ=СРЧ×Д×П.
Таблица 5 - Анализ использования фонда рабочего времени
Показатели
Прошлый год
Отчетный год
Отклонения
План
Факт
От
прошлого года
От
плана
1. Среднесписочная численность рабочих
810
800
827
2. Отработано за год одним рабочим:
дней
119
120
115
часов
934
960
897
3.Средняя продолжительность рабочего дня, час.
4.Фонд рабочего времени, час.
Вывод к таблице 5 с обязательным заполнением пропущенных элементов
На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени в отчетном году меньше планового на____ часа. Это связано с уменьшением количества отработанных дней одним рабочим за год на _____ дней. Фонд рабочего времени в отчетном году по сравнению с предыдущим (прошлым) также снизился на _____ часа. Средняя продолжительность рабочего дня уменьшилась незначительно на ____ часа.
Производительность труда определяется продукцией, произведенной за единицу времени (выработкой) или количеством времени, затраченного на изготовление единицы продукции (трудоемкостью).
Таблица 6 - Анализ выработки продукции на одного работника
Показатели
Обозначение
План
Факт
Отклонение
1. Выпуск продукции, тыс.руб.
ВП
106000
107100
2. Среднесписочная численность:
- работников
ПП
2400
2422
- рабочих
Р
2100
2153
3. Удельный вес рабочих, %
УД
4. Отработано дней за год одним рабочим
Д
240
230
5. Средняя продолжительность дня, час
П
8
7,8
6. Среднегодовая выработка, тыс. руб.
ГВ
- работника
- рабочего
7. Среднедневная выработка рабочего, руб.
ДВ=ГВ/Д
8. Среднечасовая выработка рабочего, руб.
ЧВ=ДВ/П
Используя структурно-логичекую модель факторной системы производительности труда, проанализировать как изменится среднегодовая выработка за счет влияния факторов.
Расчет и вывод сделать самостоятельно.
Таблица 7 - Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции
Показатели
Прошлый год
Отчетный год
Рост уровня показателя, %
План
Факт
План к прошлому году
Факт к прошлому году
Факт к плану
1. Выпуск продукции, тыс. руб.
104100
106000
107100
2. Отработано всеми рабочими, чел/час
3124120
3072000
2965480
3. Удельная трудоемкость на 1 руб., час (2/1)
4. Среднечасовая выработка, руб. (1/2)
Расчет:
-
Плановый прирост производительности труда за счет снижения трудоемкости продукции:
_______________________.
-
Фактический рост производительности труда за счет снижения трудоемкости к уровню прошлого года:
_______________________.
Тест для самоконтроля
-
Установите соответствие.
1) прирост продукции за счет влияния интенсивного фактора;
а) Ч1 ΔВ;
2) прирост продукции за счет влияния экстенсивного фактора.
б) В0 ΔЧ.
2. Перечислите факторы, влияющие на текучесть кадров.
3. Определите, какое влияние на фонд рабочего времени окажет фактор снижения средней продолжительности рабочего дня.
4. Выберите факторы, влияющие на трудоемкость.
а) средняя выработка;
б) технический уровень производства;
в) использование материальных ресурсов;
г) организация производства;
д) внутрисменные простои.
2.3.Анализ оборотных средств
Необходимым условием выполнения плановых заданий по производству является обеспеченность необходимыми материальными ресурсами. Способы удовлетворения потребности в материальных ресурсах: экстенсивный и интенсивный.
Состав и структура оборотных средств определяется следующими факторами:
-
Характер выпускаемой продукции;
-
Структура затрат на производстве;
-
Технологические и организационные условия производства;
-
Условия, материально-техническое обеспечение, система и форма расчетов.
При анализе обеспеченности материальными ресурсами (МР) проверяется качество плана материально-технического обеспечения (МТО). Необходимо проверить обеспеченность потребности в заводе МР договорами на их поставку и фактическое выполнение.
Таблица 8 - Обеспечение потребности МР договорами
Вид материалов
Плановая потребность, т
Источники покрытия потребности, т
Заключено договоров, т
Процент обеспечения потребности договорами, .
Поступило от поставщиков, т
Выполнение договоров, %
Внутренние
Внешние
1
2
3
4
5
6
7
8
А
2300
40
2120
2145
1915
Вывод к таблице 8:
Показателями использования МР являются:
-
Материалоотдача ;
-
Материалоёмкость ;
-
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции ;
-
Коэффициент материальных затрат .
Таблица 9 - Анализ показателей использования материальных ресурсов
Показатели
План
Факт
Отклонения
Выполнение, %
1. Выпуск продукции, руб.
76715
77468
2. Материальные затраты, руб.
33469
33473
3. Из них прямые материальные затраты, руб.
30313
30137
4. Материальность
5. Материальность по прямым материальным затратам
6. Коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат
Вывод к таблице 9:
Тест для самоконтроля
Выберите правильный вариант ответа.
-
Объективным оценочным показателем использования материальных ресурсов является показатель … .
а) материалоотдача;
б) материалоемкости.
-
Закончите предложение.
Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах обеспечивает … .
2.4.Анализ производства и реализации продукции
Объемы производства и реализации продукции влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
Задачи анализа производства и реализации продукции:
-
Оценка выполнения плановых показателей.
-
Изучение состава, структуры и ассортимента выпускаемой продукции.
-
Изучение качества и конкурентоспособности продукции.
-
Оценка ритмичности производства.
-
Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции.
Объекты анализа:
-
объем производства и реализации продукции;
-
качество товарной продукции;
-
структура товарной продукции;
-
ритмичность производства и реализации продукции.
Объем реализации определяется по отгрузке продукции покупателям или по оплате.
Таблица 10- Выполнение плана по выпуску и реализации продукции
Изделия
Объем производства, тыс. руб.
Реализация, тыс. руб.
План
Факт
Отклонения
% к плану
План
Факт
Отклонения
% к плану
А
14400
12600
14250
12125
В
16800
16632
16800
15900
С
9600
11088
9450
10675
D
7200
10080
7125
9600
итого
Вывод к таблице 10:
При формировании ассортимента и структуры продукции предприятия должно учитывать спрос на нее и наиболее эффективное использование своих ресурсов.
Анализ выполнения плана по ассортименту осуществляется по методу наименьшего процента или среднего процента определяется по формуле:
где ВП0 - выпуск продукции по плану;
ВП1 - фактический выпуск продукции.
Таблица 11- Анализ выполнения плана по ассортименту продукции
Изделия
Объем производства, тыс. руб.
Выполнение плана, %
Засчитывается в выполнение плана
План
Факт
А
В
С
D
Итого:
Вывод к таблице 11:
Качество продукции характеризует совокупность свойств продукции, обусловливающих ее природную пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с назначением.
Различают следующие показатели качества:
-
обобщающие;
-
индивидуальные;
-
косвенные.
Таблица 12- Анализ качества продукции
Сорт
Цена за ед., руб.
Выпуск
Стоимость, тыс. руб.
План
Факт
План
Факт
По цене первого сорта
I
600
28800
35280
II
500
17280
10080
III
250
11500
5040
Итого:
Вывод к таблице 12:
Коэффициент сортности определяем по формуле:
,
где Vi - объем выпуска продукции i-сорта.
Под ритмичностью работы понимается равномерность выпуска продукции в анализируемом временном интервале. Прямые показатели ритмичности - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, удельный вес производства продукции за каждую декаду к месячному выпуску и т.д. Косвенные показатели ритмичности - доплаты за сверхурочные работы, потери от брака, сверхнормативные остатки незавершенного производства и готовой продукции и т.д.
Таблица 13- Анализ ритмичности выпуска продукции
Декады месяца
Выпуск продукции, тыс. руб.
Удельный вес продукции, %
Засчитывается в выполнение плана
План
Факт
План
Факт
, тыс. руб.
%
I
4800
4545
II
5250
4848
III
4950
5757
Итого:
Вывод к таблице 13:
Тест для самоконтроля
1. Выберите какие из факторов влияют на объем производства.
а) инфляция;
б) материально-техническое снабжение;
в) налогообложение;
г) использование трудовых ресурсов;
д) использование основных фондов.
Выберите правильный вариант ответа.
2. Что может быть зачтено в выполнение плана по производству продукции?
а) фактический объем производства;
б) плановый объем производства;
в) сверхплановые показатели производства.
3. Какое влияние окажет на объем продаж увеличение остатков готовой продукции на складах?
а) положительное;
б) отрицательное;
в) не влияет.
Тема3 Анализ финансовой устойчивости
Входной тест
1.Экономический анализ изучает:
а) отношения людей в процессе хозяйственной деятельности;
б) экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия;
в) технологический и организационный процесс производства;
г) производственные и финансовые отношения между предприятиями
2.Путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде получают показатели:
а) динамики;
б) выполнения плана;
в) интенсивности;
г) эффективности.
3.Показатель, выступающий в качестве объекта исследования и рассматриваемый как результат взаимодействия одной или нескольких причин, называется:
а) обобщающим; б) результативным;
в) качественным; г) текущим.
4. По полноте охвата изучаемых объектов анализ может быть:
а) комплексным и тематическим;
б) внешним и внутренним;
в)финансовым и управленческим;
г) управленческим и внутренним.
5.Определить какие виды сравнений возможны, если имеются следующие данные: трудоемкость производства аналогичной продукции на заводе А по плану и по отчету и в предыдущем году; трудоемкость на заводах Б и В.
а) сравнение плановых и фактических показателей;
б) сравнение показателей работы анализируемого предприятия с аналогичными показателями других предприятий;
в) сравнение динамических рядов;
г) сравнение вариантов управленческих решений.
Финансовая устойчивость предприятия -это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.
Финансовая устойчивость - составная часть общей устойчивости предприятия.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов.
Основные виды устойчивости:
-
Абсолютная финансовая устойчивость: показывает, что запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными средствами
-
Нормальная финансовая устойчивость: предприятие оптимально использует и кредитные ресурсы, текущие активы превышают кредиторские задолженности
-
Неустойчивое состояние: характеризуется нарушением платежеспособности: предприятие вынужденно привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности производства
-
Кризисное финансовое состояние: грань банкротства.
Такая классификация объясняется уровнем покрытия собственными средствами заемных, соотношение собственного и заемного капитала для покрытия запасов.
Для определения финансовой устойчивости рассчитываться финансовые коэффициенты представленные в таблице 14
Таблица 14 - Коэффициенты финансовой устойчивости
Наименование коэффициента
Формула
Значение коэффициента, что характеризует
Коэффициент финансовой независимости (автономии)
Кфн= (1.1)
Рекомендуемое значение >0,5 характеризует долю собственного капитала в валюте баланса. Превышение 0,5 указывает на финансовую независимость от внешних источников.
Коэффициент задолженности
Кз= (1.2)
Рекомендуемое значение <0,67 характеризует соотношение между собственными и заемными средствами.
Коэффициент самофинансирования
Ксф= (1.3)
Рекомендуемое значение ≥1,0 указывает на возможность покрытия собственным капиталом заемных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
Ко= (1.4)
Рекомендуемое значение ≥0,1 характеризует долю чистого оборотного капитала в оборотных активах. Чем выше показатель. Тем больше возможностей в произведении независимой финансовой политики.
Коэффициент финансовой напряженности
КФ.напр.= (1.5)
Рекомендуемое значение <0,5 превышение 0,5 свидетельствует о большой зависимости от внешних источников.
где, СК - собственный капитал, тыс. руб.;
ЗК - заемный капитал, тыс. руб.;
ВБ - валюта баланса, тыс. руб.;
СОС - собственные оборотные средства, тыс. руб.;
ВАО - внеоборотные активы, тыс. руб.;
З - запасы, тыс. руб.;
ОА - оборотные активы, тыс. руб.
Ликвидность и платежеспособность относятся к критериям финансовой устойчивости. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.
Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:
-
наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;
-
отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.. Группировка активов по степени убывания ликвидности представлена в таблице 15.
Таблица 15 - Группировка активов по степени убывания ликвидности
Обозначение
Наименование группы активов
Состав группы активов
А1
Быстрореализуемые активы
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
А2
Среднереализуемые активы
Дебиторская задолженность
А3
Медленнореализуемые активы
Запасы
А4
Труднореализуемые активы
Внеоборотные активы
Пассивы группируются по возрастанию срока погашения обязательств. Группировка пассивов по возрастанию срока погашения обязательств представлена в таблице 16.
Таблица 16 - Группировка пассивов по возрастанию сроков погашения обязательств
Обозначение
Наименование группы пассивов
Состав группы пассивов
П1
Наиболее срочнее обязательства
Кредиторская задолженность
П2
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные кредиты и займы
П3
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты и займы
П4
Постоянные пассивы
Капиталы и резервы
Фирма считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Фирма может быть ликвидной в большей или меньшей степени. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.
Условия ликвидности баланса:
А1 ≥ П1 АЗ ≥ ПЗ
А2 ≥ П2 A4 ≤ П4
Детализированный анализ ликвидности предприятия может проводиться с помощью расчетов абсолютных и относительных показателей.
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно, сравниваются показатели предприятий с аналогичными видами деятельности.
Коэффициент абсолютной ликвидности
Кал =
Кал>1,5
Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Рост показателя рассматривается как положительная тенденция.
Коэффициент текущей ликвидности
Кт.л =
Ктл>0,5
Коэффициент общей ликвидности
Ко.л =
Кол ≥ 1
где, ДС - денежные средства, тыс. руб.;
КФВ - краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.;
КО - краткосрочные обязательства, тыс. руб.;
З - запасы, тыс. руб.;
ДЗ - дебиторская задолженность, тыс. руб.
Вывести баланс организации по данным таблицы 17.
Таблица 17- Баланс организации.
актив
Начало периода
Конец периода
пассив
Начало периода
Конец периода
Внеоборотные активы
Капитал и резервы
- НМА
546
1033
-уставный капитал
53038
53038
- ОС
96034
108493
-добавочный капитал
31275
33299
актив
Начало периода
Конец периода
пассив
Начало периода
Конец периода
-незавершенное строительство
5821
19291
-резервный капитал
1007
1265
-ДФВ
1972
1003
-нераспределенная прибыль
11858
41965
Итого ВОА
Итого СК
Оборотные активы
Долгосрочные обязательства
- запасы
3555
5789
-ДКЗ
1949
1611
- НДС
515
1336
Итого ДО
-дебиторская задолженность
63
583
Краткосрочные обязательства
- КФВ
672
1460
-кредиторская задолженность
10224
17249
- денежные средства
2034
11974
-доходы будущих периодов
479
331
Итого ОА
-резервы предстоящих расходов
1392
2204
Итого КО
Баланс
Баланс
Сгруппировать активы по степени убывания ликвидности, а пассивы по степени срочности погашения обязательств в таблице 18.
Таблица 18- Ликвидность баланса организации
активы
Начало периода
Конец периода
пассивы
Начало периода
Конец периода
Платежный излишек, недостаток
начало
конец
А 1
П1
А 2
П2
А 3
П3
А 4
П4
Всего
Всего
Вывод: Определить степень ликвидности баланса организации.
Рассчитать относительные значения коэффициентов финансовой устойчивости в таблице 19. Сформулировать вывод о финансовой устойчивости организации.
Таблица 19 - Коэффициенты финансовой устойчивости
Наименование коэффициента
Начало периода
Конец периода
изменения
Коэффициент финансовой независимости
Коэффициент задолженности
Коэффициент самофинансирования
Коэффициент обеспеченности СОС
Коэффициент маневренности
Наименование коэффициента
Начало периода
Конец периода
изменения
Коэффициент финансовой напряженности
Коэффициент имущества произв. назначения
Вывод:
Тест самоконтроля
1.Укажите соотношение между активами и пассивами при котором баланс считается абсолютно ликвидным.
2. Укажите показатели использования капитала организации ( приведите формулы расчета).
3. Перечислите собственные источники финансовых ресурсов.
4. Рассчитайте значение коэффициентов финансовой устойчивости, сформулируйте вывод о финансовом положении организации по следующим данным:
Валюта баланса 542890 руб.
Уставный капитал 311700 руб.
Прибыль 65700 руб.
Оборотные активы 401230 руб.
Тема 4 Анализ доходности организации
Входной тест
Закончите предложение.
1. Прибыль от продажи - это … .
2. Назовите классификацию доходов и расходов организации.
3.Выберите правильный вариант ответа.
Рентабельность- это
а) прибыль;
б) издержки;
в) отношение прибыли к издержкам, выраженное в %.
4. Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой:
а) Этап бухгалтерской процедуры в виде итогового обобщения результатов хозяйственных операций за определенный период
б) Текущую группировку результатов хозяйственных операций за определенный период
в) Регистрацию результатов хозяйственных операций за определенный период
Формирование и использование прибыли (как формы дохода) - основа предпринимательской деятельности и ее конечный финансовый результат. Сравнение массы прибыли с затратами характеризует эффективность работы предприятия. Одним из самых доступных методов управления предпринимательской деятельностью является операционный анализ, осуществляемый по схеме: затраты- объем продаж - прибыль. Данный метод позволяет выявить зависимость финансового результата производственно-коммерческой деятельности от изменения затрат, цен, объема производства и сбыта продукции. С помощью анализа можно решить управленческие задачи:
-
оценить прибыльность деятельности;
-
прогнозировать рентабельность предприятия на основе показателя «Запас финансовой прочности»;
-
оценить предпринимательский риск;
-
выбрать оптимальные пути выхода из кризисного состояния;
-
оценить результаты начального периода функционирования новой фирмы или прибыльность инвестиций, осуществляемых для расширения основного капитала;
-
разработать наиболее выгодную для предприятия ассортиментную политику в сфере реализации.
В то же время показатели рентабельности являются важнейшими характеристиками фактической среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в отчете о прибылях и убытках в форме № 2 годовой и квартальной отчетности.
Финансовый результат представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления хозяйственно - финансовой деятельности.
Система показателей финансовых результатов включает абсолютные (прибыль) и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования.
Прибыль является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации. Прибыль- это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал.
В хозяйственной практике различают следующие показатели:
Прибыль от продаж: П=ЧВ-ИО,
Прибыли до налогообложения: БП=П+Д-Р
Чистая прибыль или непокрытый убыток: ЧП=БП-НПр
где, П - прибыль от продаж, тыс. руб.;
ЧВ - чистая выручка, тыс. руб.;
ИО - издержки обращения, тыс. руб.
БП - балансовая прибыль, тыс. руб.;
Д - прочие доходы, тыс. руб.;
Р - прочие расходы, тыс. руб.
НПр - налог на прибыль, тыс. руб.;
Предприятие считается рентабельным, если результаты от продажи продукции покрывают затраты производства и образуют сумму прибыли достаточную для нормального функционирования предприятия.
В процессе анализа выделяют две группы показателей рентабельности:
Рентабельность затрат: Рз = ×100%,
Рентабельность капитала: Рк = ×100%
Рентабельность продаж: Рп = ×100%
где, П - прибыль, тыс. руб.;
ƩК - капитал, тыс. руб.;
В - выручка, тыс. руб.;
с/с - себестоимость, тыс. руб.;
Выполните факторный анализ доходности организации по данным таблицы 20.Расчитайте значения абсолютных и относительных показателей доходности. Сформулируйте вывод об влиянии факторов на уровень доходности.
Таблица 20 - Анализ влияния факторов на изменение доходности.
Показатели
На начало года
На конец года
Отклонения
1
3
4
5
1. Выручка от продаж тыс.руб.
2. Себестоимость продукции тыс.руб.
3. Себестоимость в % к выручке
4. Прибыль от продаж тыс.руб.
5. Уровень рентабельности, %
6. Прибыль от продаж в % к выручке
7.Прочие доходы тыс.руб.
8. Прочие расходы тыс.руб.
9. Прибыль до налогообложения тыс.руб.
10. Налог на прибыль тыс.руб.
11. Нераспределенная прибыль тыс.руб.
238650
190840
66450
49710
239720
190990
59630
54740
Вывод: 1. Изменение прибыли от продаж под влиянием изменения выручки:
ΔВ×%Пп0
2. Изменение прибыли от продаж под влиянием изменения уровня себестоимости:
Δ%с×В1
Итого прибыль от продаж:
3. Влияние прочих доходов
4. Влияние прочих расходов
Итого балансовая прибыль
Тест самоконтроля
-
Укажите, какие факторы определяют уровень и динамику прибыли.
-
Установите соответствие.
а) рентабельность активов
1) ;
б) рентабельность инвестиций;
2) ;
в) рентабельность продаж.
3).
3.Укажите какое влияние на доходность окажут:
А) рост уровня себестоимости продаж
Б) рост прочих расходов
В) снижение прочих доходов
Список рекомендуемых источников
1. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст] : учеб. для сред. проф. Образования / С.М.Пястолов. - 8-е изд., стер. - М.:Издательский центр "Академия", 2010. -336с.
2.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие для СПО / Г.В. Савицкая. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011.- 228с.: ил., табл., сх., граф.
3.Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебник для СПО / В.Е.Губин, О.В.Губина.-М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М,2011-335с.: ил.,табл.-(Профессиональное образование).