- Преподавателю
- Другое
- Курс лекций по дисциплине Анализ финансово-хозяйственной деятельности по теме Методика факторного анализа
Курс лекций по дисциплине Анализ финансово-хозяйственной деятельности по теме Методика факторного анализа
Раздел | Другое |
Класс | - |
Тип | Конспекты |
Автор | Рыбакова Е.А. |
Дата | 20.10.2015 |
Формат | doc |
Изображения | Есть |
ГБОУ СПО «Пильнинский агропромышленный техникум»
МЕТОДИКА ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА
Курс лекций
Составитель:
преподаватель спецдисциплин ГБОУ СПО «ПАПТ»
Рыбакова Елена Алексеевна
Пильна
2013
Содержание
1. Метод и методика анализа хозяйственной деятельности
1.1. Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности, его характерные черты
1.2. Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности
1.3. Методика факторного анализа
1.4. Факторы в анализе финансово-хозяйственной деятельности
2. Моделирование взаимосвязей в факторном анализе
3. Способы измерения влияния факторов в анализе хозяйственной деятельности
3.1. Способ цепной подстановки
3.2. Способ абсолютных разниц
3.3. Способ относительных разниц
3.4. Способы пропорционального деления и долевого участия
3.5. Интегральный способ в анализе хозяйственной деятельности
-
Метод и методика анализа хозяйственной деятельности
1. 1. Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты
Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета. Характерные черты анализа финансово-хозяйственной деятельности обусловлены положениями диалектического метода познания:
1. Диалектический метод познания исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии. Здесь исток одной из характерных черт метода АФХД - необходимость постоянных сравнений. Фактические результаты деятельности сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других предприятий, плановыми показателями и т.д.
2. Каждый процесс, каждое явление надо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Отсюда вытекает необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса.
3. Изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими.
4. Важной методологической чертой анализа является способность не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности.
5. Каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа. Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез (обобщение).
Детализация явлений проводится в степени, которая необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Систематизация элементов производится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и соподчиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутренним связям изучаемых показателей. После изучения отдельных сторон экономики предприятия, их взаимосвязи, подчиненности и зависимости надо обобщить весь материал исследования. Для этого из всего множества изучаемых факторов необходимо выделить типичные, главные и решающие, от которых зависят результаты деятельности.
6. Разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.
Таким образом, метод АФХД представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности функционирования предприятия.
1.2. Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности
Метод АФХД предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования, т.е. совокупности способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы.
В экономическом анализе методика - это совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов финансово-хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа.
Различают общую и частные методики анализа. Общая методика - это система исследования, которая в одинаковой мере используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую методику применительно к определенным отраслям экономики, типам производства, объектам исследования, видам анализа.
Любая методика анализа представляет собой указания или методологические советы относительно выполнения аналитического исследования. Она содержит:
1. Формулировку задач и целей анализа.
2. Объекты анализа.
3. Системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа.
4. Советы относительно последовательности и периодичности проведения аналитического исследования.
5. Описание способов и методики исследования изучаемых объектов.
6. Источники данных, на основании которых производится анализ.
7. Указания по организации анализа (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования).
8. Технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации.
9. Порядок оформления результатов анализа.
10. Перечень пользователей результатов анализа.
Важнейшим элементом методики АФХД являются всевозможные технические приемы и способы анализа (инструментарий анализа). Среди них можно выделить:
традиционные логические способы, которые применяются для обработки и изучения информации (сравнение, графический способ, балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и др.);
для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций и др.;
математические методы.
1.3. Методика факторного анализа
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий взаимосвязаны, взаимозависимы и взаимообусловлены. Одни из них связаны между собой непосредственно, другие - косвенно. Каждое явление можно рассматривать и как причину, и как результат.
Если тот или иной показатель рассматривается как следствие, как результат действия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей его называют результативным показателем.
Показатели, определяющие поведение результативного признака, называются факторными.
Факторный анализ - это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.
Задачи факторного анализа:
1. Отбор факторов для анализа исследуемых показателей.
2. Классификация и систематизация их с целью обеспечения системного подхода.
3. Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.
4. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
5. Работа с факторной моделью.
В зависимости от характера исследуемых взаимосвязей различают детерминированный и стохастический факторный анализ.
Детерминированный факторный анализ исследует влияние факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда величина результативного показателя может быть представлена в виде произведения, частного или алгебраической суммы нескольких факторов.
Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем, в отличие от функциональной, является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель.
Различают также прямой и обратный факторный анализ.
Прямой факторный анализ осуществляется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ исследует причинно-следственные связи способом логической индукции - от частных, отдельных факторов к общим.
Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый вид используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, у = аЬ. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и Ь на составные элементы с целью изучения их сущности. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В данном случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.
Необходимо различать также статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.
И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины изменения результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.
1.4. Факторы в анализе хозяйственной деятельности
Исследуемые в анализе факторы могут быть классифицированы по разным признакам, что позволяет точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей.
По своей природе факторы разделяются на:
1. Природно-климатические факторы оказывают большое влияние на результаты деятельности в сельском хозяйстве, добывающей промышленности, лесном хозяйстве и других отраслях. Учет их влияния позволяет точнее оценить результаты работы субъектов хозяйствования.
2. К социально-экономическим факторам относятся жилищные условия работников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы на предприятии, общий уровень культуры и образования персонала и др. Они способствуют более полному использованию производственных ресурсов предприятия и повышению эффективности его работы.
3. Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности.
По степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на:
1. Второстепенные факторы
2. Основные факторы, в отличие от второстепенных, оказывают наиболее существенное влияние на результативный показатель.
Один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным.
По отношению к объекту исследования факторы классифицируются на:
1. Внутренние - зависящие от деятельности данного предприятия.
2. Внешние - не зависящие от деятельности данного предприятия.
Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может воздействовать.
По степени зависимости от субъекта хозяйствования факторы разделяют на:
1. Объективные (не зависящие от воли и желания людей, например стихийное бедствие).
2. Субъективные (зависящие от деятельности юридических и физических лиц).
По степени распространенности факторы делятся на:
1. Общие (действующие во всех отраслях экономики).
2. Специфические (действующие, в условиях отдельной отрасли экономики или предприятия).
По продолжительности воздействия на результаты деятельности различают факторы:
1. Постоянные (оказывающие влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени).
2. Переменные (воздействие которых является периодическим, например освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.).
По характеру действия факторы делятся на:
-
Интенсивные, которые характеризуют степень усилия, напряженности труда в процессе производства (например, повышение урожайности сельскохозяйственных культур, повышение продуктивности скота, уровня производительности труда).
-
Экстенсивные, которые связаны с количественным, а не качественным приростом результативного показателя (например, увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья животных, количества рабочих и т.д.).
По мере влияния каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности их разделяют на:
-
Количественные и качественные.
Количественные факторы выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья и т.д.).
Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие почвы и т.д.).
-
Сложные (комплексные) и простые (элементные), которые не раскладываются на составные части..
-
Прямые и косвенные.
Одни факторы оказывают непосредственное, а другие - косвенное влияние на результативный показатель. По уровню соподчиненности (иерархии) различают факторы первого, второго, третьего и так далее уровней подчинения. Факторы первого уровня непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы второго уровня определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, и т.д.
-
Измеримые (параметрические) и неизмеримые (непараметрические).
Системный подход в АФХД вызывает необходимость взаимосвязанного изучения факторов с учетом их внутренних и внешних связей, взаимодействия и соподчиненности, что достигается с помощью систематизации.
Систематизация - это размещение изучаемых явлений или объектов в определенном порядке с выявлением их взаимосвязи и соподчиненности.
Различают детерминированные и стохастические факторные системы.
Создать детерминированную факторную систему - это значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости. Развитие детерминированной факторной системы достигается за счет детализации комплексных факторов. С развитием системы комплексные факторы постепенно детализируются на менее общие, те, в свою очередь, - на еще менее общие, постепенно приближаясь по своему аналитическому содержанию к элементным (простым). Элементные факторы не раскладываются на сомножители, так как по своему содержанию они однородны.
2. Моделирование взаимосвязей в факторном анализе
Сущность моделирования заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторными передается в форме конкретного математического уравнения.
В детерминированном анализе используются следующие факторные модели:
1. Мультипликативные. Применяются, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов.
2. Аддитивные. Используются, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.
3. Кратные. Используются, когда результативный показатель получают делением величины одного фактора на величину другого.
4. Смешанные (комбинированные) - сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей.
, , и другие.
Моделирование мультипликативных факторных систем в АФХД осуществляется путем последовательного расчленения факторов исходной системы на факторы-сомножители.
Если , то
Аналогичным образом, т.е. путем расчленения факторов исходной модели на составные элементы, осуществляется моделирование аддитивных факторных систем.
Если , то
Кратные модели преобразуют следующими методами:
1. Метод удлинения предусматривает удлинение числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов суммой однородных показателей.
Допустим, что , тогда
, где
, ,
Таким образом, из исходной кратной модели получили аддитивную модель с новым набором факторов.
2. Метод расширения предусматривает расширение исходной факторной модели путем умножения числителя и знаменателя на один или несколько новых показателей.
Если в исходную модель ввести новый показатель а, то модель примет вид
Таким образом, получается конечная мультипликативная модель с новым набором факторов.
3. Метод сокращения - это создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя на один и тот же показатель. В итоге получается конечная модель того же типа, что и исходная, однако с другим набором факторов.
Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы (факторы) различными способами и представлены в виде различных типов детерминированных моделей.
3. Способы измерения влияния факторов в анализе
хозяйственной деятельности
3.1. Способ цепной подстановки
Способ цепной подстановки используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей - аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базового уровня каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактический его уровень в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.
Рассмотрим, например, трехфакторную мультипликативную модель:
.
Алгоритм расчета влияния факторов:
- значение результативного показателя в базовом периоде,
,
,
- значение результативного показателя в отчетном периоде,
- общее изменение (абсолютное) результативного показателя,
- изменение результативного показателя за счет фактора а,
- изменение результативного показателя за счет фактора b,
- изменение результативного показателя за счет фактора c.
Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:
.
Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
Количество условных величин результативного показателя на единицу меньше числа факторов.
Используя способ цепной подстановки, необходимо знать правила последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом - более низкого. Применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.
3.2. Способ абсолютных разниц
Данный способ применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных моделях и моделях мультипликативно-аддитивного типа. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов отчетного периода, расположенных слева от него в модели.
Алгоритм расчета влияния факторов для мультипликативной трехфакторной модели:
.
- значение результативного показателя в базовом периоде,
- изменение результативного показателя за счет фактора а,
- изменение результативного показателя за счет фактора b,
- изменение результативного показателя за счет фактора c,
- значение результативного показателя в отчетном периоде,
- общее изменение (абсолютное) результативного показателя.
Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равнялась его общему приросту:
.
Рассмотрим алгоритм расчета факторов в моделях мультипликативно-аддитивного вида. Для примера возьмем трехфакторную модель:
,
,
,
,
.
3.3. Способ относительных разниц
Данный способ применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях. Здесь используются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов.
Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом для мультипликативных моделей типа:
.
Изменение результативного показателя определяется следующим образом:
,
,
.
То есть для расчета влияния первого фактора необходимо базовую величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в виде десятичной дроби.
Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к базовой величине результативного показателя прибавить его изменение за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора.
Влияние третьего фактора определяется аналогично: к базовой величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и т.д.
3.4. Способы пропорционального деления и долевого участия
Данный способ применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в моделях аддитивного и кратно-аддитивного типа.
1. Способ пропорционального деления
Рассмотрим одноуровневую модель типа у = а+b+с.
Расчет проводится следующим образом:
,
,
.
В моделях кратно-аддитивного вида сначала необходимо способом цепной подстановки определить, насколько изменился результативный показатель за счет числителя и знаменателя, а затем рассчитать влияние факторов второго порядка способом пропорционального деления по приведенным алгоритмам.
2. Способ долевого участия
Сначала определяется доля каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя:
,
,
.
3.5. Интегральный способ
Данный способ применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделях. Использование этого способа позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, поскольку дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними.
Рассмотрим алгоритмы расчетов влияния факторов для разных моделей.
-
Мультипликативная модель
,
,
.
-
Кратная модель
,
,
.
-
Кратно-аддитивная модель
,
,
,
.
3.6. Способ логарифмирования
Данный способ применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. Дополнительный прирост от взаимодействия факторов распределяется поровну между ними, то с помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доли изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. При логарифмировании используются не абсолютные приросты показателей, а индексы их роста (снижения).
Рассмотрим трехфакторную модель:
.
Влияние данных факторов определяется следующим образом:
,
,
.
Из формул следует, что общий прирост результативного показателя распределяется по факторам пропорционально отношениям логарифмов факторных индексов к логарифму результативного показателя. И не имеет значения, какой логарифм используется натуральный или десятичный.