Государственное бюджетное профессиональное образовательное

учреждение Свердловской области

«Талицкий лесотехнический колледж им.Н.И.Кузнецова»

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

ТАЛИЦА

2015 год

Хозяйственный учет, его сущность, значение, требования предъявляемые к хозяйственному учету.

В РФ действует система хозяйственного учета в которой выделяются 3 взаимосвязанных вида учета:

1. Оперативный (оперативно - технический)

2. Статистический

3. Бухгалтерский

1). Осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, производствами, цехами и т.п.

С помощью первой функции управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации и т.д.

2). Изучает массовые явления, носящие обобщающий массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки и т.д.

Статистика собирает, обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движения рабочей силы, товаров, ценных бумаг.

Он опирается на большое количество отдельных событий и выходит за рамки одного предприятия.

3). Изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимной регистрации хозяйственных фактов как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.

Отличия бухгалтерского учета от оперативно технического и статистического вида учета.

1) В б/у имеет место сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных фондов, затрат на производство и реализацию продукции.

2)Осуществляется непрерывности во времени отражение происходящих финансовых фактов.

3)Каждый хозяйственный факт оформляется документально или бумажным первичным документом.

4)Все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели.

Использование информации всех 3 видов учета, т.е. хозяйственного учета как целостной системы, позволяет предприятию наиболее полно, эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции.

Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной и современной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия необходимой для управления и становления рыночной экономики для подготовки, для определения проведения предприятия на рынке и выявление положения предприятий - конкурентов.

Требования.

1. Полнота. Полнота отражения в б/у всех фактов хозяйственной деятельности.

2. Осмотрительности. Большая готовность к б/у потерь (доходов) и расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов.

3. Противоречивости. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

4. Рациональности. Рациональное и экономическое ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Определение и основные задачи бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора и регистрации и информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операции.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организации, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов о порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Объектами, отражаемыми в системе б/у являются:

1). Движимое и недвижимое имущество.

2). Право пользования интеллектуальной и промышленной собственностью, природными ресурсами.

3). Цена фирмы возникающая при покупке предприятий, их подразделений и филиалов.

4). Денежные средства, ценные бумаги, расчеты с юридическими и физическими лицами.

5). Амортизационные отчисления.

6). Прибыли и убытки, распределение, использование и накопление прибыли.

7). Обязательство по кредитам и займам.

8). Образование резервов и фондов предприятия.

Задачи бухгалтерского учета.

1. Формирование фактической себестоимости выпущенной продукции, выполняемых работ и услуг.

2. Предотвращение потерь и выявление резервов повышение эффективности хозяйственной и финансовой деятельности.

3. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности хозяйствующего субъекта.

4. Контроль за формированием и использованием источников для создания имущества предприятия.

5. Контроль за наличием и движением имущества.

6. Подготовка данных для составления и достоверной финансовой отчетности.

7. Определение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Функции бухгалтерского учета в управлении.

Бух.учет, постоянно совершенствуясь в связи с принятым в стране постановлением Правительства РФ «О положении в б/у и отчетности» и «Законом об аудиторской деятельности в РФ» становится важным звеном формирования рыночной экономики.

Бухгалтерский учет - одно из основных функций управления наряду с такими функциями как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Означает, что совершенствование управления создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бух.учета.

В системе управления б/у выполняет ряд функции основными из которых являются:

1. Контрольная;

2. Информационная;

3. Обеспечения сохранности ответственности;

4. Обратной связи;

5. Аналитическая.

Контрольная.

В условиях совершенствования управления, наличия различных форм собственности происходит усиление контрольной функции, благодаря совершенствованию его форм и методов, использования зарубежного опыта, широкому внедрению вычислительной техники, использованию возможностей автоматизированных мест рабочих бухгалтера, экономиста.

С помощью специальных приемов и способов в б/у ведется три вида контроля:

1. предварительный - до совершения хозяйственной операции.

2. текущий - во время совершения операций.

3. последующий - после совершения хозяйственных операций.

Контроль осуществляется по следующим направлениям:

1. выполнение планов;

2. обеспечение сохранности собственности предприятия;

3. использование основных средств;

4. формирование полной себестоимости реализованной продукции;

5. выполнение различных смет расходов;

6. формирование финансовых результатов деятельности предприятия (прибыль, доход, убыток);

7. финансовое состояние предприятия;

8. формирование прибыли подлежащей налогообложению.

Сферой контроля со стороны гл.бухгалтеров, работников учетного аппарата совместно с руководителями, работниками подразделений и служб является:

1. Соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска ТМЦ.

2. Правильность начисления з/п по всем основаниям, и удержаниям из начисленных сумм.

3. Правильность применения тарифных таблиц, должностных окладов.

4. Соблюдение установленных правил поведения инвентаризаций денежных средств, ТМЦ, ОС.

5. Взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

Информационная.

Одной из главных функций, которые выполняет бух.учет в системе управления и формирования рыночной экономике является ….

Учет является важным источником, поставщиком фактической информации различным объектом управления службам предприятия, его подразделениям, которые используя эту информацию с другими данными вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно - технического, статистическом учете, для планирования, прогнозирования.

Информация должна быть высокого качества, эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера.

Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей и удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных условиях управления.

Наиболее информационными участниками б/у являются:

• учет расчетов по о/т;

• учет производственных запасов;

• учет затрат на производство;

• учет готовой продукции.

Обеспечения сохранности собственности.

Эта функция тесно связана с совершенствованием системы б/у и усилением его контрольной функции.

Для реализации этой функции необходимые предпосылки:

• наличие складских помещений, контрольных и измерительных приборов мерной тары и др.

Значение этой функции возрастает. Усилению способствует «Закон об аудиторской деятельности в РФ», «Положение о бух.учете и отчетности» и «Учетная политика предприятия».

Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия которая позволяет определить изменения, произошедшие в составе собственности.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного отражения всех затрат на производство и реализацию продукции с целью сохранности собственности.

Функция обратной связи.

Без этой функции немыслимо системы управления.

Используя обратную связь с помощью б/информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.

Система б/у обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Никакая другая система не в состоянии выполнить эту задачу.

Аналитическая.

В современных условиях функция также важна, т.к. достоверная и юридически обоснованная б/информация используется для анализа финансовой и производственно - хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.

Оно тесно связана с информационной.

Предмет и метод бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - система накопления обработки и анализа финансовой информации о деятельности предприятия или физического лица.

Бух.учет строится на основе непрерывного, сплошного и документального отражения хозяйственных операций.

Предметом бух.учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, осуществляемое с помощью хозяйственных средств, включающих:

1. основные средства;

2. нематериальные активы;

3. оборотные средства;

4. денежные средства;

5. средства в расчетах;

6. отвлеченные средства.

Основные средства - (здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства и инструменты срок- службы более 1 года, стоимостью более 800 минимальных о/т) - средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время, изнашиваясь постепенно.

Их стоимость включается в себестоимость изготавливаемой с их участием продукции частями, путем начисления износа по установленным нормам.

Нематериальные активы - (патенты, право «ноу-хау», лицензия, торговые марки, права на компьютерные программы и другие права) - объекты длительного пользования, имеющие стоимостную оценку.

Они подобно основным средствам, участвуют в хозяйственной деятельности длительное время и переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции постепенно.

Оборотные средства - (сырье, материалы, МБП, комплектующие изделия, з/ч, тара, топливо, незавершенное производство, готовая продукция и т.д.) - используются в одном цикле производства и всю свою стоимость переносят на себестоимость изготовленной продукции.

1. нормируемые

2. ненормируемые

Нормируемые - оборотные средства, вложенные в те виды материальных ценностей, которые постоянно необходимы предприятию для работы (сырье, основные материалы, топливо, тара, МБП, запасные части, готовая продукция, денежные средства в кассе).

Ненормируемые - у них не постоянный состав и размер (товары отгруженные, дебиторская задолженность, денежные средства на расчетном счете в банке).

Денежные средства - деньги на расчетном счете, валютном и специальных счетах в банках, деньги в кассе, облигации, акции и др. ценные бумаги.

Средства в расчетах - дебиторская задолженность, предприятию за поставленные товары, услуги, задолженности поставщиков по выданным им авансам, по полученным в счет оплаты векселем, а также задолженности подотчетных лиц.

Отвлеченные средства - средства, которые, безвозвратно, либо на длительный срок изъяты у данного предприятия или направлены на определенные цели (платежи в бюджет, отчисления от прибыли, убытка предприятия).

По источникам образования и целевому назначению:

Собственные источники включают в себя:

1. Уставный капитал;

2. Прибыль;

3. Специальные и резервные фонды.

Предоставляются предприятию государства и закрепляются за ним на все время его работы.

1. Уставной капитал - сумма вкладов учредителей предприятия в денежном выражении.

2. Прибыль - превышение доходов предприятия над расходами. Она м/б получена в результате реализации продукции, основных средств, нематериальных активов и прочих активов, а также в результате проведения внериализационных операций (сдача помещения или оборудования в аренду, курсовые разницы от операции с ценными бумагами и т.д.).

3. Специальные и резервные фонды - фонды накопления и потребления, и резервов, образуемые за счет прибыли.

Заемные источники включают в себя: - выделяются предприятию временно и должны быть возвращены.

1. Кредиты в банках;

2. Кредиторская задолженность;

3. Займы предприятий и физических лиц, отсрочки платежей (расчеты по з/п с финансовыми органами).

Кредиты банков - бывают краткосрочными и долгосрочными. Например, кредит для сезонных заготовок сырья, материалов, товаров.

Кредиторская задолженность - задолженность поставщикам и прочим кредиторам.

Дебиторы - должники предприятия, которым оно отправила продукцию или оказало услуги.

Кредиторы - поставщики, товаров или услуг, которым должно предприятие за эти поставки.

Дебиторская задолженность - актив: не полученные в настоящий момент деньги.

Кредиторская задолженность - пассив: источники полученных и неоплаченных в настоящий момент материальных ценностей и услуг.

Набор приемов с помощью которых ведется б/у называется методом б/у/.

Метод б/у включает в себя следующие основные элементы:

1. Документация;

2. Счета;

3. Двойная запись;

4. Инвентаризация;

5. Оценка и калькуляция;

6. Баланс;

7. Отчетность.

Документация - комплект документов обеспечивающий сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия.

Каждый отдельный документ - письменное свидетельство факта совершения хозяйственной операции.

Юридическую силу ему придают следующие обязательные реквизиты, без которых он не является действительным.

1. Наименование документа;

2. Дата составления;

3. Наименование организации;

4. Содержание хозяйственной операции;

5. Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражений;

6. Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7. Личные подписи указанных лиц.

Счета - инструмент кодировка, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций.

Каждый счет представляет таблицу; левая сторона, которой называется дебитом (он должен), правая кредитом, и в зависимости от отношения к стороне баланса означает либо «приказ» либо «расход».

Двойная запись - запись хозяйственной операции по дебиту одного и кредиту другого счета - обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции.

Кодировка хозяйственной операции с помощью двойной записи носит название бухгалтерской проводки.

Инвентаризация - проверка наличия ТМЦ, денежных средств и финансовых обязательств.

Оценка и калькуляция - способы определения стоимости хозяйственных средств, затрат на их приобретение и сооружение, издержек производства, затрат на реализацию продукции.

Баланс - способ обобщение и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он представляет собой двух стороннюю таблицу, включающую в себя отдельные разделы и статьи.

Левая часть называется активом- содержит сведения о составе и размещении хозяйственных средств. Правая сторона называется «пассивом» - содержит сведения об источниках этих средств и их целевом назначении.

Поскольку актив и пассив баланса описывают одни и те же хозяйственные средства, то сумма всех статей актива совпадает с суммой всех статей пассива.

Эта сумма называется «валютой баланса».

Бухгалтерская отчетность - общая картина имущественного и финансового состояния предприятия, а также отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период.

Принципы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется на основе следующих принципов:

1. Принцип сохранения информации

2. Принцип взаимосвязи событий и явлений

3. Принцип сопоставления ценностей и операций

4. Принцип остановки

5. Принцип минимальности

Принцип сохранения информации гласит:

Если в документах была сделана запись, то она обязательно окажет все влияние на дальнейший ход событий и на баланс предприятия.

Например, если один из сотрудников не получил вовремя з/п и в платежной ведомости сделана запись «депонировано», то это обязательно отразится в соответствующей статье баланса в конце отчетного периода.

Депонированная сумма не выданной з/п с помощью проводки Дт 70 Кт 76 будет переведена в разряд специфической кредиторской задолженности, в какой может находится в течении 3 лет. Если за это время она не будет востребована, то будет зачислена в доход предприятия.

Принцип взаимосвязи событий и явлений гласит:

Бухгалтерская запись в виде проводки всегда затрачивает 2 статьи.

Если какая то сумма из одной статьи выбыла, то она обязательно появиться в другой статье, записанной в этой проводке.

Например, сдана выручка в банк Дт 51 Кт 50

Сумма со счета 50 переходит на счет 51.

Принцип сопоставления ценностей и явлений гласит:

Все записи производятся с использованием общепринятых единиц измерения (натуральных, трудовых, денежных).

Натуральные: штуки, метры, кг и т.д.

Трудовые: часы, дни, сутки и т.д.

Денежные: рубли, доллары и т.д.

Принцип остановки гласит:

В определенные моменты времени необходимо подвести итоги деятельности в виде баланса и отчетности и предоставить их в контролирующие органы.

Внутренние устанавливаются руководством и собственниками предприятия. Внешние устанавливаются государством.

Внутренние произвольные, внешние: 1 квартал года, полугодовые, 9 месяцев, 1 год.

Внешняя отчетность предоставляется следующим контролирующим органам:

1. налоговой инспекции

2. органам статистики

3. внебюджетным фондам

4. банкам и другим кредитным организациям

5. налоговой полиции (по требованию)

Принцип минимальности гласит:

Предприятие в лице главного бухгалтера имеет право принимать минимальное количество показателей и измерителей при учете, например, количество счетов, типовых бланков, единиц измерения и т.п.

Единственное условие при этом заключается в том, чтобы этим показателям можно было провести проверку деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств предприятия и их источниках на конкретный момент времени.

В балансе предприятия отражаются результаты деятельности предприятия его взаимоотношения с бюджетом, с кредиторами, с другими предприятиями и организациями, с покупателями и продавцами, взаимоотношения с рабочими и служащими, с учредителями.

По балансу можно судить о деятельности фирмы и о ее обеспечении собственными средствами, о фактическом наличии основных средств и об имеющихся запасах материальных ценностей.

Баланс предприятия как бы подводит итог деятельности предприятия за определенный календарный период - месяц, квартал, год.

Баланс составляется на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

Бухгалтерский баланс как и всю бухгалтерскую отчетность составляют на основе проверенных бух. записей подтвержденных оправдательными документами.

Это гарантирует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.

Баланс, с которого начинается хозяйственная деятельность, называется вступительным, а составленный по итогам года, заключительный.

По срокам предоставления различают месячный, квартальный, полугодовой и годовой балансы.

Баланс представляет собой по своему отражению двухстороннюю таблицу.

Левая часть этой таблицы называется активом. Она отражает состав и размещение хозяйственных средств.

Правая часть называется пассивом. Она показывает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

При правильном ведении учета и составлении баланса сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Итог баланса называется валютой баланса.

Составляя баланс необходимо помнить, что он содержит ряд строк, данные по которым в валюту баланса не входят. Эти строки отмечены в балансе звездочкой (*).

Суммы, указанные в таких строках, даются для справки и служат для вычисления значений в других статьях.

В каждой из строк баланса указывается:

• наименование статьи с указанием в скобках соответствующего номера счета по плану счетов.

• код строки (порядковый номер)

• сумма на начало отчетного периода

• сумма на конец отчетного периода

Основными элементами бух.баланса является балансовая статья, которая соответствует виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества.

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель актива и пассива баланса характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятий.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы.

Различают баланс - брутто и баланс - нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу нетто.

Форма баланса брутто используется лишь для различных научных исследований, изучение исторических аспектов, совершенствование балансовых сообщений и др.

В балансе ряд статей отражается в развернутом виде, например, по статьям «Нематериальные активы», «Основные средства», «МБП» указываются первоначальная стоимость - износ = остаточная.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов: 2 в активе, 3 в пассиве.

В активе 1 раздел «Внеоборотные активы»: 01, 04,08 и т.д.

2 раздел: «Оборотные активы»: 10,11,40,41 и т.д.

В пассиве 3 раздел «Капитал и резервы»: 80,82,84,83 и.

4 раздел «Долгосрочные пассивы»: 67.

5 раздел «Краткосрочные пассивы»: 66.

Влияние хозяйственных операций на баланс.

1 тип. Изменения происходят только в активе баланса, пассив не затрачивается.

Пример: Поступило в кассу предприятия с его р/с 5 т.р. В результате этой операции денежные средства в кассе предприятия увеличились на 5 т.р. А на р/с в банке сумма уменьшилась на 5 т.р.

В пассиве баланса никаких изменений не произошло. Изменения произошли только внутри актива баланса, т.к. обе статьи 50 и 51 находятся в активе.

Итог баланса останется без изменения. Равенство баланса не нарушилось.

2 тип. Изменения происходят только в пассиве баланса, актив не затрагивается.

Пример: Удержан из з/п подоходный налог 100 рублей.

По статье 70 произошло уменьшение на 100 рублей, а 68 произошло увеличение на 100 рублей, т.к. налоги перечисляются в бюджет.

В активе не каких изменений не произошло. Изменения произошли только в пассиве баланса.

Итог баланса останется без изменения, равенство баланса не нарушилось.

3 тип. Вызывает изменения и в активе и в пассиве баланса в строку увеличения.

Пример: Поступили от поставщиков материалы на сумму 2 т.р., расчеты за которые еще не произведены.

Статья материалы (10) находится в активе баланса, а статья «Расчеты с поставщиками» находится в пассиве.

Произошло увеличение двух статей баланса на одну и ту же сумму и в активе и в пассиве на 2 т.р.

Итог баланса увеличивается на 2 т.р.

Равенство баланса сохранилось.

4 тип. Вызывает изменения в активе и в пассиве баланса в строку уменьшения.

Пример: Из кассы предприятия выплачена з/п рабочим и служащим 6 т.р.

Статья 50 уменьшилась на 6 т.р., она находится в активе баланса.

Одновременно на эту же сумму в 6 т.р. уменьшилась задолженность перед рабочими и служащими по з/п, уменьшение произошло на счете 70, 70 счет находится в пассиве баланса.

Итог баланса уменьшился на 6 т.р. и в активе и в пассиве.

Равенство актива и пассива сохраняется.

Двойная запись на счетах.

Понятие о счетах.

На предприятии совершается множество хозяйственных операций.

Для руководства предприятием необходимо иметь сведения о движении денежных средств, запасов, товаров, сырья, расчетов с поставщиками.

Такие сведения получают с помощью системы б/счетов.

Счета бухгалтерского учета - это способ экономической группировки и текущего отражения состояния и движения средств предприятия.

Счета предназначены для раздельного учета хозяйственных средств предприятия и их источников, а также хозяйственных процессов, которые группируются по определенным признакам.

Каждой статье баланса соответствует бух. счет со своим названием и цифровым шифром - номером счета.

Хозяйственные операции на счетах отражаются в денежном измерений, реже в натуральных и трудовых измерителях.

Счета бывают активными и пассивными.

Активные счета - счета, отражающие состояние и движение средств и имущество предприятия.

Активный счет - по дебиту - увеличение учитываемого объекта, а по кредиту уменьшение учитываемого объекта.

Счета отражающие источники средств называются пассивными.

По дебиту уменьшение учитываемого объекта, а по кредиту увеличение учитываемого объекта.

Примеры активных счетов: 01,1040,41,50,51 и т.д.

Примеры пассивных счетов: 80,02,66,67,82,83 и т.д.

Активно - пассивные счета выступают в одних случаях как активные, а другие как пассивные.

Они предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиком, либо долги покупателей.

Примеры: 76,68,69,90 и т.д.

Счета представляют собой двухстороннюю таблицу, показывающую состояние средств какого - либо определенного вида и производимые с ним хозяйственные операции.

Левая сторона активного счета называется дебетом, что в переводе с латинского означает «он должен», а правая кредитом, что означает «он верит».

Дебет - Дт, Кредит - Кт.

На счете записывают первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем все происходящие изменения.

На одной строке счета показывают увеличение сумм, на другой - уменьшение, значит в любой момент можно подсчитать остаток.

Сальдо - разница м/у итоговыми суммами записей по Дт и Кт счета.

Начальное сальдо - остаток на начало отчетного периода.

Конечное сальдо - сальдо на конец отчетного периода.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое или равно 0.

В пассивных счетах сальдо всегда кредитовое или равно 0.

В активном счете по Дт записывается приход, поступление, а по Кт расход, выбытие.

Суммы операции записываемые на бухгалтерских счетах называются оборотами.

Сумма по Дт счета - дебетовый оборот, а по Кт - кредитовый оборот.

В конце отчетного периода счет закрывается «закрыть счет» означает подсчитать по нему отдельно оборот по Дт и оборот по Кт, а затем вывести новое сальдо, которое называется конечным сальдо.

Сальдо конечное для данного периода, будет начальным сальдо для следующего периода.

В активных счетах конечный остаток определяется: сальдо на начало отчетного периода + дебетовый оборот - кредитовый оборот.

В пассивных счетах конечный остаток определяется: сальдо на начало отчетного периода + кредитовый оборот - дебетовый оборот.

Общая схема активных счетов.

Дт

Начальное сальдо

Кт

Выбытие

Поступление, приход

Оборот по Дт

Оборот по Кт

Конечное сальдо

Пример: Начальное сальдо по 50 счету 200 рублей.

1. в кассу предприятия поступило 2000 р.

2. выплачена з/п 100 р.

3. поступило на р/с из кассы 300 р.

4. поступило в кассу 400 р.

5. получено в кассу 10 р.

6. выдано из кассы 2120 р.

Дт

Начальное сальдо 200 р.

Кт

2. 100 р.

3. 300 р.

6. 2120 р.

1. 2000 р.

4. 400 р.

5. 10 р.

Оборот по Дт 2410

Оборот по Кт 2520

Конечное сальдо 200+2410-2520=90 руб.

Общая схема пассивных счетов.

Дт

Уменьшение удержания

Кт

НС:

Увеличение начисления

ДО:

КО:

Конечное сальдо

Пример пассивного счета.

Дт

1. 500 р.

2. 800 р.

3. 300 р.

Кт

НС: 5000 р.

4. 150 р.

5. 200 р.

ДО: 1600 р.

КО: 350

КС=5000+350-1600=3750

1. выдана з/п 500 р.

2. удержано из з/п 800 р.

3. уменьшение задолженность перед рабочими по з/п 300 р.

4. начислена з/п 150 р.

5. увеличение задолженность перед рабочими и служащими 200 р.

Активно - пассивные счета бывают 2 видов:

• с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое)

• с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Счетам с односторонним сальдо является 99.

Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов , то разница м/у ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым.

Если наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница м/у ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно - пассивным счетам с двухсторонним сальдо относится счет 76. Сальдо по Дт этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по Кт - кредитовое.

В данном активно - пассивном счете записи по Дт могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской.

Разное значение имеет и запись по Кт счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Сущность и значение двойной записи.

Каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает 2 объекта учета, т.е. 2 счета, т.к. она имеет двойной характер.

Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она д/б записана по Дт одного и Кт другого счета в одинаковой сумме.

При сопоставлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют 3 составляющие:

• содержание хозяйственной операции;

• дебетуемый счет

• кредитуемый счет

Запись на счетах б/у проводят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подтверждаются бухгалтерской обработке.

Пакет, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Прежде чем записывать операцию на счета, определяются корреспондирующие счета - счета, которые оказываются во взаимосвязи при осуществлении данной хозяйственной операции.

Взаимосвязь, возникающая м/у счетами в результате записи на них хозяйственной операции называется корреспонденцией.

Бухгалтерские записи могут быть:

1. Простыми

2. Сложными

1). Простые когда затрагивают два счета: дебет одного кредит другого счета.

Например: Поступили материалы от поставщиков. Дт 10 Кт 60.

2). Сложные - когда затрагивают два счета дебета одного и кредита другого и наоборот.

Например: Поступили материалы и МБП от поставщиков. Дт 10,11 Кт 60.

Двойная запись на счетах возможна только в условиях другого измерителя, т.е. денежного измерителя.

Хозяйственная деятельность предприятия - совокупность отдельных хозяйственных операций.

В бух.учете хозяйственные операции регистрируются двумя способами.

Хронологическая запись - предусматривает отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения и документального оформления независимо от содержания.

Т.о., осуществляется запись информации в журнале хозяйственных операции.

Систематическая запись заключается в регистрации хозяйственных операций в соответствии с их содержанием на счетах бухгалтерского учета.

Регистрация ведется методом двойной записи.

При правильном ведении учета сумма оборотов по Дт всех счетов за отчетный период д/б равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу хозяйственных операций.

Так регистрация хозяйственных операций двумя различными способами позволяет контролировать правильность записи.

Для того чтобы сделать проводку (двойную запись) необходимо:

1. Выяснить, какие счета используются активные или пассивные.

2. Определить экономическое содержание операций, т.е. какому из 4 изменений в балансе, относится эта операция.

3. сделать запись по Дт и Кт счетов исходя из схем записи в активных и пассивных счетах.

Синтетический и аналитический учет.

В бух.учете используется 2 вида счетов:

1. синтетические (обобщенные);

2. аналитические (детальные).

1). Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах, их движении, ведутся только в денежных измерителях.

Отражение состояние и движения хозяйственных средств их источников и процессов в обобщенных показателях на синтетических счетах называются синтетическим учетом.

2). Для подробной характеристики объектов учета открываются аналитические счета.

Аналитические счета отражающие материальные ценности ведутся в натуральном выражении и в денежных измерителях. 10/3 топливо (газ, уголь, дрова, диз.топливо и т.д.).

Аналитический учет - отражение в детальных подробных показателях на аналитических счетах.

Аналитические счета открываются только к определенным синтетическим счетам и по своей структуре должны соответствовать им - если аналитические счета открыты для учета состава средств, то они будут активными, т.е. если даже активен синтетический счет, то активен и аналитический счет и наоборот.

Синтетические счета - счета первого порядка - субсчета - счета второго порядка.

Аналитические счета - счета третьего порядка.

Субсчет - занимает промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами.

Субсчет - группировка показателей аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

При наличии субсчетов записи строятся по схеме:

Синтетические счета

Субсчета

Аналитические счета

Не всегда учет записи делается по полной схеме:

Синтетические счета

Субсчета

или

Синтетические счета

Аналитические счета

Оборотные ведомости.

В конце каждого месяца на основании записи по счетам д/б составлен баланс. Составление баланса, непосредственно по записям в счетах не практикуется, т.к. в счетах синтетического учета и аналитического учета или в тех и других одновременно м/б допущены ошибки.

Кроме того составлять баланс по записям в счетах не удобно в виду их большого количества.

Поэтому к конце каждого месяца все записи по счетам предварительно обобщаются в таблице которые называются оборотными ведомостями.

Оборотная ведомость - способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах б/учета.

Оборотная ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах по Дт и Кт счетов за месяц.

В оборотную ведомость записываются все используемые на предприятии счета, при этом на каждый счет отводится 1 строка.

Оборотные ведомости составляют по счетам синтетического учета и отдельно составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

№

Наименование счета

Сальдо на начало отчетного периода

Обороты

Сальдо на конец отчетного периода

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются только в денежном выражении.

В оборотной ведомости д/б 3 равенства:

Первое - остатков на начало отчетного периода по Дт и Кт.

Второе - оборотов по Дт и Кт.

Третье - Остатков на конец отчетного периода.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по Дт показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по Кт - сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операции на счетах, при котором каждая операция записывается в одинаковой сумме по Дт и Кт разных счетов.

Третье равенство объясняется также, как и первое, только дебетуемые и кредитуемые остатки показывают баланс не на начало а на конец отчетного периода.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам, имеет большое контрольное значение, т.к. свидетельствует о правильности записей на счетах б/учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Так, не будут нарушены равенства при записи одной и тои же операции, при записи операций в неправильной но равной сумме по Дт и Кт.

Для выявления подобных ошибок итоги оборотов обратной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом).

Так, итог оборотной ведомости (оборотов) равен итогу регистрационного журнала.

Для того, чтобы получить остатки по счетам на конец месяца необходимо:

В активных счетах: НС(д)+ДО-КО (на начало месяца).

В пассивных счетах: НС(к)+КО-ДО (на конец месяца).

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам.

Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотная ведомость по синтетическим счетам, составляют для проверки правильности записей по аналитическим счетам.

Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета.

Они должны быть обязательно равны.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам используются также для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам.

№

Наименование

цена

ед.из.

Сальдо на начало отчетного периода

Обороты за отчетный период

Сальдо на конец отчетного периода

приход

расход

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

В оборотной ведомости по счетам аналитического учета нет 3 пар равных итогов, т.к. каждая из этих ведомостей отражает сведения только в объеме одного синтетического счета.

В конце каждого месяца составляется баланс.

Данные для его составления берут из оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

При заполнении баланса из оборотной ведомости по синтетическим счетам берутся данные колонок «Сальдо на конец отчетного периода».

Дебетовое сальдо записывается в актив, а кредитовое в пассив.

Классификация счетов.

План счетов.

План счетов - систематизированный перечень счетов б/учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию.

План счетов б/учета должен использоваться предприятиями всех отраслей народного хозяйства и всех видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировку фактов хозяйственной деятельности в б/учете.

План счетов содержит 8 разделов:

1.Внеоборотные активы

2.Производственные запасы;

3.Затраты на производство;

4.Готовая продукция и товары

5.Денежные средства;

6.Расчеты;

7.Капитал

8. Финансовые результаты

В каждом разделе указаны наименование синтетических счетов (счетов первого порядка) их номер, а также номера и наименования субсчетов, на которые может делится счет первого порядка (счетов второго порядка).

Для учета специфических средств и процессов предприятия могут (по согласованию с Минфином или другими соответствующими органами) вводить при необходимости в план счетов дополнительные синтетические счета.

Для этого в каждом разделе предусмотрены свободные номера счетов.

В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.

После характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами.

Отдельно в плане счетов приведены забалансовые счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие данному предприятию, а, следовательно, числящиеся за итогом баланса.

Классификация.

Существует несколько принципов классификации счетов:

1. по отношению к балансу;

2. по экономическому содержанию;

3. по структуре.

По отношению к балансу делятся:

• активные - находящиеся в активе баланса;

• пассивные - находящиеся в пассиве баланса;

• активно - пассивные - счета, которые могут находится как в активе так и в пассиве баланса.

По экономическому содержанию счета могут быть предназначены для учета:

• хозяйственных процессов;

• хозяйственных средств;

• источников формирования хозяйственных средств.

По структуре счета делятся:

1. основные

2. регулирующие

3. операционные

4. результатные

5. забалансовые

К группе основных счетов могут быть отнесены:

Инвентарные счета - активные счета - предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей (10,10,40,41)

Денежные счета - счета для учета денежных средств предприятия в кассе, на р/с, валютном счете и прочих счетах - счета активные (50,51,52)

Фондовые счета - пассивные счета для учета фондов предприятия, т.е. собственных источников предприятий, организаций. Это счета на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала.

Схема фондовых счетов.

Дт

Кт

Оборот показывает уменьшение фонда при выбытии О.С.

Сальдо показывает наличие фондов у предприятия.

Оборот показывает увеличение фонда при его образовании и поступлении средств.

Расчетные счета предназначены для учета самых разнообразных расчетов предприятия.

1. Активные

2. Пассивные

3. Активно-пассивные

   1. На расчетных активных счетах отражается дебиторская задолженность. Структура такая же, что и у инвентарных - сальдо дебетовое. Увеличение дебиторской задолженности идет по Дт, а по Кт уменьшение дебиторской задолженности, т.е. возврат долга. Например: 73/2 - расчеты по возмещению ущерба, 76/2 - Расчеты по претензиям.

   2. На расчетных пассивных счетах отражается кредиторская задолженность направленная рабочим и служащим по начисленной, но еще не выплаченной з/п, бюджету по отчислениям и налогам. По Кт - возникает кредиторская задолженность, увеличение долга, а по Дт отражается погашение долга. Например: 70,68.

Схема расчетно-пассивного счета.

Дт

Кт

Уменьшение задолженности

(погашение долга)

Сальдо показывает сумму кредиторской задолженности предприятия.

Оборот показывает увеличение задолженности предприятия другим предприятиям.

3. Расчетные активно-пассивные счета применяются для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности. На этих счетах отражаются взаимоотношения с предприятиями, характер расчетов которых может меняться.

• То наше предприятие является должником (кредиторская задолженность).

• То другие предприятия являются нашими должниками (дебиторская задолженность.

По этому характер записи по Дт и по Кт таких счетов не одинаков. Сальдо на активно-пассивных счетах может быть двухсторонним, т.е. кредитовое или дебетовое, может быть развернутое сальдо, т.е. по Дт и по Кт одновременно. Например 76 счет.

Схема расчетного активного - пассивного счета

Дт

Кт

Сальдо показывает сумму задолженности за дебиторами.

Оборот - увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности.

Сальдо показывает сумму кредиторской задолженности.

Оборот - показывает уменьшение дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности.

Регулирующие счета дополняют информация предоставленную на счетах других групп:

1. Контрактивные счета;

2. Контрпассивные счета;

3. Дополнительные счета.

• Контрактивные - пассивные счета, открываемые в дополнение к активным счетам для регулирования данных о величине хозяйственных средств. Например: на счете 01 «ОС» учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения. В ходе эксплуатации ОС постепенно переносят часть своей стоимости на выпускаемую продукцию, в тоже время изнашиваясь, и их реальная стоимость в данный момент (остаточная) будет меньше первоначальной на сумму износа. Этот факт отражается в учете с помощью контрактивного счета 02, показывающий величину, на которую необходимо уменьшить сумму, указанную на счете 01, чтобы получить остаточную стоимость. В итог баланса ОС включаются по остаточной стоимости, т.к. так как баланс показывает состояние дел на настоящий момент.

• Контрпассивные счета - активные счета которые открываются в дополнение к пассивным счетам для регулирования данных о величине источников хозяйственных средств. Например: к 99 счету открывается контрпассивный счет 91 показывающий, какая часть прибыли потрачена, а, следовательно, позволяющий вычислить остаток, которым в данный момент располагает предприятие.

• Дополнительные счета - счета для учета различных дополнительных затрат. Например: транспортных расходов по доставке приобретенных товаров.

Операционные счета.

К операционным счетам относится:

1. Калькуляционные счета;

2. Распределительные счета.

1. 1. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг - активные счета, т.к. они отражают хозяйственный процесс. Например: 20,23 счета.

Схема калькуляционного счета

Дт

Кт

Оборот - это все фактические затраты произведенные в текущем периоде на производство продукции, выполненные работы и т.д.

Сальдо показывает сумму затрат в незавершенном производстве незаконченным работам, услугам.

Оборот - списывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции законченных работ и услуг.

2. Распределительные счета для обращения и контроля издержек предприятия (25,26,29). В течение месяца на этих счетах накапливаются расходы предприятия, в конце месяца общая сумма расходов списывается на Дт 20, т.е. на конец месяца эти счета сальдо не имеют, а значит, не отражаются в балансе.

Схема собирательно - распределительных счетов

Дт

Кт

Сумма затрат накопленная за месяц и подлежащая распределению.

Сальдо не бывает. Счет в конце месяца закрывается.

Оборот - списание (распределение) собранных в дебете расходов на калькулируемые объекты.

Счет 25. Отражаются следующие затраты:

• На содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• Амортизационные отчисления и затраты на полное восстановление и затраты на ремонт О.С. производственного назначения;

• Расходы по страхованию производственного имущества;

• Расходы на отопление и освещение, содержание производственных помещений;

• Арендная плата за производственные помещения, машин и оборудование, др. арендуемые средства, используемые в производстве;

• Оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

• Другие аналогичные по назначению.

Счет 26. Отражаются следующие расходы:

• Административно - управленческие расходы;

• Содержание хозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• Амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;

• Арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;

• Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

• Другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 29. Отражены затраты, состоящие на балансе предприятия:

• ЖКХа

• Пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;

• Столовых буфетов;

• Детских дошкольных учреждений;

• Домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительно и культурно - просветительного значения;

• Научных - исследовательских и конструкторских подразделений.

Бюджетно - распределительные счета служат для равномерного распределения доходов или расходов предприятия между расчетными периодами.

Т.о. расходы и доходы включаются в результаты характеристики того периода, к которому они относятся.

Например: 97,98,96 счета.

По Дт 97 собираются все затраты. Например: расходы на подписку газет, журналов на следующий год, уплаченная вперед арендная плата и др.

Схеме активно - бюджетно - распределительного счета

Дт

Кт

Оборот - расходы производственные в данном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Сальдо - сумма расходов еще не включенных в затраты будущих периодов.

Оборот - постепенное списание расходов, произведенных в предыдущих периодах на затраты текущих периодов.

Результатные счета предназначены для определения финансовых результатов от реализации продукции (чистой прибыли и убытка).

Сравнивают общие цифры полученных предприятием доходов и производственных расходов, потерь.

Например: 99,91 счета.

1. финансово - результатный;

2. операционно-результатный.

• Финансово - результатный - показывающий результаты хозяйственной деятельности в целом.

• Операционно-результатные отражают результаты отдельных операций, осуществляющих предприятием.

Эти счета являются бессальдовыми А-П: в конце каждого месяца результаты реализации, которые могут быть как положительными (прибыль) так и отрицательными (убыток) списываются на счет 99.

Счет 99 А-П но сальдо не всегда одностороннее либо дебетовое, либо кредитовое.

Схема финансово-результатных счетов

Дт

Кт

Оборот - полная фактическая себестоимость реализованной продукции.

Убытки, потери и др. расходы

Оборот - продажная стоимость реализованной продукции, прибыль предприятия и др. доходы.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движения ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Например: арендованных ОС.

• Счета бух.учета которые не входят в баланс.

Все операции затрагивающие забалансовые счета отражаются не двойной записью, а односторонней, только в Дт или только в Кт соответствующего забалансового счета.

Например: поступление материалов на ответственное хранение записываются только по Дт забалансового счета 002, а их выбытие только по Кт 002.

Операции с ценностями, записанными на этих счетах не связаны с движением этих средств, отражаемых в балансе предприятия.

Схеме забалансового счета.

Дт

Кт

Оборот - поступление не принадлежащих предприятию ценностей и увеличение обязательств по их возврату.

Сальдо - наличие ценностей, находящихся у предприятия на ответственном хранении и во временном пользовании.

Оборот - выбытие не принадлежащих предприятию ценностей и уменьшение обязательств по их возврату владельцам.

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Процесс снабжения - совокупность операций по обеспе­чению предприятия предметами и средствами труда, необходи­мыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготов­ления) являются:

1. Выявление всех затрат по заготовлению средств и пред­метов труда;

2. Определение их фактической себестоимости;

3. Выявление результатов снабженческой деятельности.

Учет приобретения средств труда. Основные средства поступают на предприятия по разным каналам: приобретение и возведение за плату, безвозмездное получение, вклад и устав­ный капитал и др.

Объекты о.с. принимаются к учету по первоначаль­ной стоимости, в которую включают суммы, уплаченные постав­щикам или подрядчикам за выполненные работы; за информаци­онно-консультативные услуги; государственные пошлины, реги­страционные сборы, уплаченные в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств; таможенные платежи; невозмещенные налоги и др.

Единицей учета является инвентарный объект. Пообъектный учет основных средств осуществляется в инвентарных кар­точках типовой формы, в которых содержится следующая обяза­тельная информация: наименование объекта, инвентарный номер, изготовитель, номер документа, первоначальная стоимость, дата приемки, срок полезного использования, место эксплуатации, метод начисления амортизации, краткая техническая характеристика. В инвентарную карточку вносятся все изменения, которые проис­ходят с инвентарным объектом на предприятии.

Аналитический учет основных средств основывается на использовании типовых форм первичных документов, разработан­ных применительно к использованию средств вычислительной техники.

Синтетический учет поступления основных средств ведется на предусмотренных действующим планом счетах.

Счет 01 используется для учета наличия и движения основных средств. В развитие его ведутся два субсчета: «Собственные основные средства», «Арендованное имущество».Счет 02 предназначен для начисления износа (амортизации) собственных и арендованных основных средств. Счет 08 служит для ис­числения фактических затрат на приобретение основных средств. Счет 19 используется для отражения сумм уплаченного НДС при осуществлении долгосрочных инвестиций в основные средства. Счет 91 служит для отражения учета процесса реализации и прочего выбытия объектов основ­ных средств.

К собственным источникам финансирования долгосроч­ных инвестиций относится прибыль предприятия, направляемая в фонды накопления.

К заемным источникам финансирования капитальных вло­жений относятся кредиты банка, целевое финансирование средств при долевом строительстве.

Предприятие (застройщик) может осуществлять капиталь­ные вложения подрядным или хозяйственным способом.

При подрядном способе все работы выполняет подрядная организация (подрядчик). При хозяйственном способе весь объем строительно-монтажных работ осуществляется застрой­щиком.

Застройщик (заказчик) осуществляет учет капитальных вложений на субсчетах к счету 08 по видам капитальных вложений.

Аналитический учет по указанным субсчетам ведется в разрезе возводимых и покупаемых объектов.

При хозяйственном способе осуществления капитальных вло­жений фактические затраты собираются на дебете счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69 и др. Инвентарная стоимость законченных объектов определяется в специальных регистрах (ведомостях). Затраты на строительство собираются нарастающим итогом по каждому объекту. При­ятие объекта на учет (на основании первичных документов) отражается записью: Дебет счета 01 Кредит счета 08. Покупка объектов основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Учет приобретения предметов труда. Приобретая

материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены на продук­цию, которую одно предприятие продает другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами транспортно-заготовительные расходы - ТЗР). Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда. Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться цена франко-станция отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, - цена франко-станция назначения.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: «Материалы», «Заготовление и приобрете­ние материалов», «Отклонение в стоимости материалов».

Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов - перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используе­мых на предприятии.

Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю ма­териалов присваивается постоянный номер (код). Этот код назы­вается номенклатурным номером. Во всех документах, связанных с учетом предметов труда, указываются номенклатурные номера вместо словесного их названия.

К бухгалтерскому учету производственные запасы прини­маются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость отпущенных в производство производственных запасов в соответствии с Положением по бух­галтерскому учету определяется следующими методами:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения ма­териально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение указанных способов позволяет устранить вли­яние последствий инфляции на оборотные средства. Каждый из указанных способов влияет на формирование финансовых результатов.

Метод средней себестоимости является традиционным для отечественного бухгалтерского учета.

УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг - важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными зада­чами учета процесса производства являются:

- учет объема производства и ассортимента продукции;

- учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

- калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;

- выявление резервов снижения себестоимости продук­ции, работ и услуг. Учет процесса производства предполагает:

- раздельный учет затрат по видам производств;

- деление всех затрат на прямые и косвенные.

Различают производство основное и вспомогательные. К основному производству относят цехи, выпускающие продук­цию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов, с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на про­изводство учитываются на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих сче­тах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах 20 и 23 собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкрет­ных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах 25 и 26

В дебете счета «Общепроизводственные расходы» собира­ются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспо­соблений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персона­ла, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т.д.

Счет «Общехозяйственные расходы» служит для текущего счета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно, к ним относятся расходы по содержанию общезаводского персо­нала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйст­венного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кад­ров, конторские, типографские, по содержанию медицинских учреждений и т. д.

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 25 и 26 после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 23, 20. Общепроизводственные расходы могут списы­ваться и на счет 90.

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг.

Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20

УЧЕТ ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

- определение полного объема реализации в количествен­ном и стоимостном выражении;

- выявление фактических результатов от реализации про­дукции.

На стадии реализации складывается полная (коммерчес­кая) себестоимость продукции, которая отличается от произ­водственной себестоимости на сумму внепроизводственных рас­ходов.

Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат реализации продукции, работ и услуг.

По дебету 44 счета собираются:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку продукции;

- комиссионные сборы - отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установлен­ными нормами и договорами;

- прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуются счета «Расчетный счет», «Касса» и др. на сумму произведенных расходов. В течение отчетного периода по дебету счета 44 собираются расходы по отгрузке продукции .С кредита счета 44 списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции .

Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов. По дебету счета «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную се­бестоимость продукции на складе.

По дебету счета «Товары отгруженные» отражается факти­ческая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет «Готовая продукция». По кредиту счета «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в корре­спонденции с дебетом счета 99.Сальдо по дебету счета показывает фактическую себес­тоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за кото­рую еще не поступили.

На счете «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - отпускная стоимость реализованной продукции. Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета прибыль от реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат по реализации продукции, работ и услуг списывается на счет «При­были и убытки».

Инвентаризация

Инвентаризация ~ это проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Причины проведения инвентариза­ции различны:

- ошибки при отпуске и приеме ценностей;

- неисправности оргтехники;

- наличие процессов, не фиксируемых первичными доку­ментами (усушка, утруска, распыл);

- хищения и злоупотребления;

- контроль за действиями материально ответственных лиц.

Все проводимые на предприятиях инвентаризации делятся по ряду признаков.

При полной инвентаризации проверяются все виды имуще­ства хозяйства. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета. . . Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе).

Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости (смена мате­риально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требо­вания аудитора, судебных органов и т. д.).

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их про­ведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем предприятия, за исключением случаев, предусмо­тренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годового отчета;

- при смене материально ответственных лиц;

- при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;

- при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

Для проведения инвентаризации на предприятиях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее со­став включаются представители администрации, работники бух­галтерии, другие специалисты. При большом объеме работ созда­ются рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать резуль­таты инвентаризации недействительными.

Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

- провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;

- выявить вместе с бухгалтерией результаты инвентаризации;

- выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;

- разработать предложения по совершенствованию поряд­ка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшению учета и контроля за их сохранностью.

Члены рабочих комиссий отвечают за:

- своевременность и правильность проведения инвентаризации;

- полноту и точность внесения в описи данных.

До начала инвентаризации проводится ряд подготовитель­ных мероприятий. Опломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности раскладыва­ются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние, пригод­ное для проверки. Проверяются все весовые измерительные при­боры и сроки их клеймения.

Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуще­ствляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, а другой - материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указы­ваются число порядковых номеров ценностей и общий итог их ко­личества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью ука­зывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах опи­си путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть ого­ворены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

Инвентаризационные описи после их надлежащего оформ­ления передают в бухгалтерию. В бухгалтерии предприятия дан­ные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличи­тельных ведомостях. В них отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и «книжные остатки» (по данным бух­галтерского учета). Результаты такого сличения - излишки и не­достачи - отражаются в описях с указанием количества по груп­пам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличи­тельных ведомостях показываются в стоимостной оценке, приня­той в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.

Инвентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке.

Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию ; отнесением сумм излишков на счет «Прибыли и убытки».

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с це­лью контроля на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным.

Недостачу ценностей, а также превышение стоимости не­достающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на

При отсутствии виновных лиц суммы недостач сверх норм естественной убыли списываются в дебет счета «Прибыли и убытки» с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По окончании инвентаризации проводятся контрольные про­верки правильности проведения инвентаризации. В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и мате­риально ответственные лица. Такая проверка должна осуществ­ляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольной проверки составляется акт.

Первичный учет бухгалтерского учета.

Первичный учет - единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации.

Первичный учет основывается на следующих принципах:

• Первичный учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и тесно взаимосвязан с каждым видом учета (статистическим, оперативно - техническим);

• Первичный учет является основным поставщиком, первичной информации для всех видов хозяйственного учета;

• Данные для первичного учета используются для осуществления контрольно - ревизионной работы, аудиторских проверок;

• Информация первичного учета используется для планирования и прогнозирования деятельности предприятия;

• Построение первичного учета зависит от специфики организации производства, труда, управления, формы собственности;

• Первичный учет обеспечивает определенную связь с системой норм и нормативов, стандартов в части расходования материальных ресурсов, труда и з/п и др.

Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без оформления её соответствующим документом.

Документ - письменное доказательство, свидетельство. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, ее законности и хозяйственной целесообразности.

Первичный учет - бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов.

Бухгалтерские документы используемые на предприятии составляются на типовых бланках соответствующих утвержденных форм, которые содержат необходимые реквизиты.

Реквизит - показатели, производимые в документах, которые необходимо запомнить данными совершения операции.

В каждом документе должны быть реквизиты, являющиеся обязательными для любого документа.

К таким реквизитам относятся:

• Наименование документа;

• Дата составления документа;

• Содержание хозяйственной операции;

• Измерители (шт, литры);

• Наименование должностных лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию, их подписи и расшифровка.

Могут быть дополнительные реквизиты:

• Номер документа;

• Наименование и адрес предприятия;

• Основание для совершения хозяйственных операций.

На основании первичных документов делаются записи в учетных регистрах: счетах, журналах и т.п.

Учетные документы бывают:

1. внешние

2. внутренние

• Внешние документы поступают на предприятие со стороны - из государственных органов, инспекции, от учредителей, банков, поставщиков, покупателей и др. (платежное поручения, счет фактуры).

• Внутренние составляются на предприятии.

Различают:

1. Распорядительные

2. Оправдательные (исполнительные)

3. Комбинированные.

1. Распорядительные - документы, в которых содержаться распоряжения, указания о производстве, выполнение тех или иных хозяйственных операций.

(Распоряжение руководителя предприятия, приказа).

2. Оправдательные удостоверяют факт совершения хозяйственных операций.

(приходные ордера, акты приемки материалов, акты приемки выбытия ОС и т.д.).

в оправдательном документе указываются такие сведения: название и адрес предприятия, составившего этот документ, наименование участников совершения хозяйственной операции, дата составления документа, содержание хозяйственных операций, реквизиты, характеризующие операцию в количественном и денежном выражении и др.

Оправдательные документы подписывают лица ответственное за выполнение хозяйственных операций и за их правильность оформления в документах. Например: начальники цехов, заведующие складами, мастера и т.п.

3. Комбинированные - документы которые одновременно являются и распорядительными и исполнительными к ним относятся: приходные и расходные кассовые ордере, расчетно - платежные ведомости на выдачу з/п работникам, авансовые отчеты.

Применяемые в бухучете документы делятся:

• разовые;

• накопительные

Разовые - первичные документы оформляют каждую хозяйственную операцию и составляются в один прием.

Накопительные - составляются в течении определенного периода путем постепенного накопления однородных хозяйственных операций.

В конце периода в этих документов подсчитываются итоги по соответствующим показателям.

Примерами накопительных документов являются двухнедельные, месячные наряды на работу, лимитные карты на отпуск материалов со складов предприятия.

Учетные документы делятся:

1. 1. Первичные;

   2. Сводные.

Первичные составляются на каждую операцию в момент ее совершения.

К ним относятся документы о поступлении на предприятие материалов и отпуск их со складов предприятия в цехи, об отгрузке продукции покупателям, о начислении з/п работникам за выработанную продукцию, выполненную работу и т.п.

Сводные обобщает показатели путем соответствующей их группировки, систематизации из первичных документов.

От накопительных документов сводные отличаются тем, что сводный документ составляются на основании первичных документов и являются их сводкой, а накопительный документ - первичный документ, составляемый постепенно.

Тема: «Учетные регистры».

Все хозяйственные операции оформляются документами и должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Сведения содержащиеся в отдельных документах накапливаются, группируются и регистрируются по определенной системе.

Такая запись производится с помощью учетных регистров.

Учетные регистры - разграфленные листы бумаги, используемые для регистрации бухгалтерских записей по счетам.

Записать операцию на счетах - значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, свободных листах, являющихся учетными регистрами.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации.

Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах.

Учетные регистры подразделяются:

1. По внешнему виду (бухгалтерские книги, карточки, свободные листы)

2. По объему содержания (синтетические и аналитические)

3. По характеру записи (хронологические и систематические)

1. В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и закреплены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера.

В некоторых книгах, например кассовой, страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают, скрепляют сургучной печатью.

В зависимости от объема учетных записей в книге отводится одна или несколько страниц для того или иного счета.

Книги применяют для синтетического и аналитического учета. (Главная книга)

Карточки из плотной бумаги или не плотного картона не скрепляются между собой.

Их хранят в специальных ящиках - картотеках.

Карточки открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля, за их сохранностью (карточки складского учета материалов).

Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют больший формат.

Хранят их в особых папках (заводятся на месяц или квартал) (журналы - ордера, ведомости)

2. По объему содержания делятся:

1. Синтетические

2. Аналитические

3. Комбинированные

1. В синтетических учетных регистрах запись производится в обобщенном виде кратко, без пояснительного текста только в сумме (Главная книга)

2. Записи в аналитических регистрах более подробные, чем в синтетических, может быть пояснительный текст, в натуральных, трудовых и стоимостных показателях (карточки учета основных средств, МБП и материалов)

3. Комбинированные регистры объединяют в себе синтетический и аналитический учет (Ж-О № 6 по 60 счету, Ж-О № 7 по71 счету).

В них содержатся не только обобщенные данные, но и конкретные сведения о расчетах с каждым поставщиком (Ж-О № 6); с каждым подотчетным лицом (Ж-О № 7).

3. По характеру записей бывают:

1. Хронологические

2. Систематические

1. В хронологических учетных регистрах записи делаются на основании первичных документов в последовательности их поступления, т.е. по датам без группировки и разности по счетам (кассовая книга, журнал регистрации хозяйственных операций)

2.Систематическими называются учетные регистры, в которых группируются операции непосредственно в Дт и Кт соответствующих счетов (Главная книга, журналы ордера).

Тема: «Способы исправления в учетных записях».

В записях операций в учетные регистры могут быть допущены ошибки.

Например:

1. Неправильно записана сумма;

2. Сумма операции вместо Дт записана в Кт;

3. Неверно указаны корреспондирующие счета.

Ошибки в учетных регистрах выявляются при сверке синтетического и аналитического учета, итогов регистрационного журнала с оборотной ведомостью по синтетическим счетам, при сверке расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и.т.д.

Применяется 3 способа исправления ошибок.

1. Корректурный

2. Красное сторно

3. Дополнительные проводки

1. При корректурном способе не правильно записанный текст или сумма зачеркиваются одной чертой, рядом пишется правильный текстили сумма, делается оговорка «Исправленному верить» ставится подпись бухгалтера.

13 15 «Исправленному верить»

подпись.

Этот способ применяется для исправления ошибок, которые выявлены до составления баланса и не затрагивают корреспонденции счетов.

2. Красное сторно.

Составляется исправительная (сторнировочная) проводка, в которой суммы записываются красным цветом в той же корреспонденции, в какой была составлена первоначально неправильная запись. Эту исправленную проводку записывают в те же регистры, в которых была записана неправильная запись.

Затем составляют и записывают в соответствующие учетные регистры обычным синим, цветом правильную запись.

Суммы, записанные в регистры красным цветом имеют отрицательное значение и при подсчете оборотов вычитаются из общего итога оборотов по счетам. Этим и достигается исправление ошибки.

Например:

Предприятие получило от поставщиков топливо на сумму 20 млн. руб.

В результате ошибки бухгалтера сделана неправильная запись.

Дт- 10/4 Кт- 60

Неправильная проводка записана в бухгалтерские регистры.

Для исправления ошибки эту же неправильную запись повторяют, но красными чернилами. Затем составляется правильная бухгалтерская проводка, и записывается обычным синим цветом.

Дт 10/4 Кт Дт 60 Кт Дт 10/3 Кт

20 млн.

20 млн.

20 млн.

20 млн.

20млн.

20 млн.

______

20 млн.

20 млн.

3. Дополнительные проводки.

Применяется для исправления ошибок, когда операция записана на счетах в корреспонденций, но в меньшей сумме.

Для этого составляется обычный мемориальный ордер на недостающую сумму и записывается в учетные регистры по тем же счетам, по которым была произведена первоначальная запись.

Во всех мемориальных ордерах составляемых для исправления ошибок необходимо указать: номер и дату первоначальной бухгалтерской проводки, исправленной данным ордером.

Пример: 50/51 - 1000400 руб. Бухгалтер написала100400 руб., нельзя дописывать нули нужно внести исправление, нужно сделать допроводку, т.е. записать еще одну проводку на 900,0 руб.

Нужно составить справку: составлена дополнительная проводка на недостающую сумму.

Подпись бухгалтера и руководителя.

Тема: «Формы бухгалтерского учета».

Форму ведения бухгалтерского учета выбирают главный бухгалтер и руководитель предприятия, руководствуясь опытом, квалификацией, наличием вычислительных средств на предприятии.

Форма бухгалтерского учета должна входить в учетную политику предприятия.

Учетная политика разрабатывается минимум на 1 год, утверждается руководителем и направляется в начале каждого года в налоговую инспекцию.

Форма бухгалтерского учета - совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Самыми распространенными на сегодняшний день в России являются следующие формы бухгалтерского учета:

1. Журнально-ордерная

2. Мемориально-ордерная

3. Упрощенная форма для малых предприятий

4. Журнал-Главная

Тема: «Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета».

Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение 2-х дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировке хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок.

Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.

В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, и вычисляются полные обороты по кредиту счетов, а также частичные обороты по дебету счетов.

Журнал-ордер - таблица, в которую заносятся данные хозяйственных операций по кредитовому признаку.

Например: Ж-О № 1 - по Кт счета 50

Ж-О № 2- по Кт счета 51

Каждый журнал-ордер открывается на месяц. В журнале-ордере кроме оборотов записывают еще и сальдо по счетам на 1 число месяца.

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются общие итоги оборотов. Данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

По счетам, по которым ведутся карточки аналитического учета (10,12) необходимо составить оборотную ведомость по аналитическим счетам.

Бухгалтер, который составлял данный ж-о, ставит свою подпись в конце ж-о, проверяет главный бухгалтер и ставит свою подпись.

В Главной книге суммы дебитовых оборотов и сальдо по всем счетам должны быть соответственно равны итогам кредитовых оборотов и сальдо.

Это равенство имеет контрольное значение, т.к. свидетельствует о правильности записей на счетах, таким образом, в Главной книге обобщаются данные всех ж-о, ведущихся на предприятий.

На основании конечных сальдо по счетам Главной книги, оборотных ведомостей по счетам аналитического учета, журналов-ордеров, группировочных ведомостей составляется баланс, и заполняются другие формы отчетности.

Тема: «Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета».

Мемориально-ордерная форма учета имеет несколько модификаций. Наиболее распространенной следует считать модификацию использованием журнала хозяйственных операций.

Это особенно важно для предприятий малого бизнеса и для бухгалтерий.

В журнале хозяйственных операций отражается вся деятельность предприятия в хронологическом порядке со ссылками на первичные документы.

В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам.

Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтерией в течений 2-х дней с момента поступления.

Обработка заключается в проверке: подлинности документов, их соответствия законодательству, наличия необходимых реквизитов.

Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций с одновременной кодировкой этих операции в виде бухгалтерских проводок.

Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в которых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и остатки.

Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малых предприятиях значительно обеспечивает проведение анализа финансовой деятельности, составление баланса и отчетности. Он может служить для главного бухгалтера обобщающим документом.

Кроме того, он удобен для работы аудиторов и контролирующих органов.

Если журнал хозяйственных операций не ведется, то проводки формируются в самих мемориальных ордерах и в них же обрабатываются.

Разновидностью мемориально-ордерной формы является Журнал-Главная, которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, журнала хозяйственных операций.

В настоящее время применяют 2 вида мемориальных ордеров.

При использовании журнала хозяйственных операций наиболее целесообразной является упрощенная запись в виде обыкновенного счета, в котором получены номера хозяйственных операций.

Упрощенная форма мемориального ордера - числовая таблица по конкретному счету, в которой отражаются сальдо начальные, операции по приходу и расходу, а так же сальдо конечные.

Совокупность мемориальных ордеров того или иного вида позволяет получать ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости или оборотно-сальдовые балансы, на основе которых затем составляются баланс и отчетность предприятия.

Тема: «Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий».

Для малых предприятий часто применяется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием журнала хозяйственных операций и шахматной ведомости.

К малым в соответствии с законодательством относятся предприятия, отвечающие трем условиям.

1. В уставный капитал, которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных организаций не превышает 25 %.

2. Доля, принадлежащая единому или нескольким юридическим лицам, которые не являются малыми предприятиями, не превышает 25 %.

3. Средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих значений:

• в промышленности и строительстве -100 человек;

• на транспорте - 100человек;

• в сельском хозяйстве - 60 человек;

• в научно-технической сфере - 60 человек;

• в оптовой торговле - 50 человек;

• в розничной торговле - 30 человек;

• в остальных отраслях -50 человек.

Бухгалтерский учет по упрощенной форме проводится следующим образом.

Первичные документы обрабатываются в течений 2-х дней с момента их получения.

Обработка заключается в проверке:

• подлинности документов;

• их соответствия законодательству;

• наличия необходимых реквизитов.

Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций с одновременной кодировкой этих операций в виде бухгалтерских проводок.

На основе бухгалтерских проводок журнала хозяйственных операций составляется шахматная ведомость, в которой суммированием по горизонтали ведомости вычисляются обороты по дебету, а суммированием по вертикали - обороты по кредиту счетов.

Затем данные из шахматной ведомости используются для составления оборотно-сальдовой ведомости, на базе которой оформляется баланс и составляется отчетность предприятия.

Тема: «Форма бухгалтерского учета - Журнал-Главная».

Одной из наиболее распространенных в настоящее время форм бухгалтерского учета является разновидность мемориально-ордерной формы, носящая название Журнал-Главная.

В этой форме счетоводства все записи хозяйственных операций выделяются из ордеров и помещаются в журнал, подобный журналу хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет по форме Журнал-Главная проводится следующим образом.

Полученные первичные документы обрабатываются в течений 2-х дней с момента поступления.

Обработка состоит в проверке подлинности документов наличия обязательных реквизитов, соответствия документов законодательству.

Затем данные из первичных документов заносятся во вспомогательные регистры, карточки и другие документы или сразу заносят в Журнал-Главную в виде записей хозяйственных операций с оформлением бухгалтерских проводок и разноской по счетам.

Первичные документы, связанные с кассой, заносятся в кассовую книгу.

Вся обработка проводится в Журнале-Главной, где сосредотачиваются все сведения о хозяйственных операциях, все проводки, а также сальдо начальные, обороты и сальдо конечные по всем счетам.

Единственным крупным ее недостатком является ее громозкость.